一、单选题

2003年试卷原题

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1.某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元，借款利率为8%，期限为2年。第二笔为2002年7月1日借入的500万元，借款利率为6%，期限为3年。该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（   ）（计算结果保留小数点后两位小数）。（2）

A．7.00%       

B．7.52%       

C．6.80%       

D．6.89%

[答案]B

[解析] 资本化率=（800*8%+500*6%/12*6）/（800*12/12+500*6/12）=7.52%。

串讲班单选题第2题：

2．甲公司2002年建造一小型车间,当年取得专门借款如下：1月1日取得3年期借款250万元,年利率为6%；4月1日发行3年期债券,面值500万元,发行价格530万元,票面年利率8%,到期还本付息,债券折溢价采用直线法摊销。则2002年第二季度的资本化率为(    )。

A．6%

B．8%   

C．1.44%

D．2.08%

2．C

[解析]第二季度的资本化率为=(250×6%×3/12+500×8%×3/12-30/3×3/12)÷(250+530)×100%=1.44%。

２.甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（     ）。

A．2002年10月30日            

B．2002年11月15日

C．20002年11月20日           

D．2002年11月22日

[答案]D

[解析] 债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期

串讲班单选题第1题

1．A公司2001年6月8日欠B公司货款300万元,到期日为2002年6月8日。A公司资金紧张,无法偿付欠款。经协商,B公司同意A公司以价值280万元的固定资产抵债。A公司于2002年7月1日将材料运抵B公司并办理有关债务解除手续。则其债务重组日为(    )。

A.2001年6月8日   

B.2002年6月8日

C．2002年7月1日   

D．2002年12月31日

1．C

[解析]债务重组日即为债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。本题中即为2002年7月1日。

4．在发生涉及补价的非货币性交易的情况下，下列各项中可以不予披露的是（     ）。

A．换入资产的公允价值          

B．支付的补价

C．换入资产的账面价值          

D．换入换出资产的类别

[答案] C

[解析] 在发生涉及补价的非货币性交易的情况下，应披露换入换出资产的类别及其金额。

强化班第五章即时练习多选题第1题

1．一般情况下,企业应在财务会计报告中披露的非货币性资产信息有(    )。

A.换出资产的类别   

B.应确认的收益

C.换出资产的账面价值   

D.换入、换出资产的公允价值

1．ABCD

[解析]—般情况下,企业应在财务会计报告中披露的非货币性交易信息主要有以下几点：(1)非货币性交易中换入、换出资产的类别。这一披露要求是指,企业在非货币性交易中,以什么资产与什么资产相交换；(2)非货币性交易中换入、换出资产的金额。这一披露要求是指,非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。

5．某企业年初累计可抵减时间性差异为2300万元，本年发生的可抵减时间性差异为500万元。适用的所得税税率由上年的33%调整为本年的30%。采用债务法核算所得税的情况下，本年递延税款的发生额为（     ）万元。（6）

A．81（借方）                  

B．81（贷方）

C．69（借方）                  

D．69（贷方）

[答案]A

[解析] 递延税款的发生额=500*30%—2300*（33%—30%）=81（万元）(借方)

强化班第六章典型例题第1题：

1．某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税率为33%,“递延税款”科目贷方余额为8250元；本年适用的所得税率为40%,会计利润总额高于应纳税所得额的时间性差异为2500元。该企业本年“递延税款”科目发生额为(    )元。（单选）

A.贷方1000 

B.贷方1750

C.贷方2750 

D.借方1750

[答案]C

[解析]上年末“递延税款”账户贷方时间性差异余额为25000元(8250÷33%),由于本年所得税税率变动使当年“递延税款”账户贷方发生额为1750元(25000×7%),由于会计利润总额高于应纳税所得额的时间性差异使当年“递延税款”账户贷方发生额为100元(2500× 20%)。因此,该企业本年“递延税款”科目发生额为2750元。

6．在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（    ）。

A．非现金资产方式、现金方式、修改债务条件

B．现金方式、非现金方式、修改债务条件

C．修改债务条件、非现金方式、现金方式

D．现金方式、修改债务条件、非现金资产方式

[答案] B

[解析] 按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

串讲班判断题第4题

4．在混合重组方式下，其债务清偿的顺序一般为现金、修改其他债务条件、以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿。(    )

4.×

[解析]在混合重组方式下,其债务清偿的顺序一般应为现金、以非现金资产清偿或债务转为资本方式清偿,修改其他债务条件。

7.下列各项中，不属于会计政策变更的是（    ）。

A．缩短固定资产预计可使用年限

B．所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法

C．建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

D．坏账的核算由直接转销法改为备抵法

[答案] A

[解析] 缩短固定资产预计可使用年限应作为会计估计变更处理，其余均属于会计政策变更。

串讲班多选题第1题：

1．下列事项中,符合会计制度规定的会计政策变更的有(    )。

A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对不重要的事项采用新的会计政策

D.对初次发生的事项采用新的会计政策

1．AB

[解析]以下两种情形看似属于会计政策变更,但并不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策。(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此,选项“C和D”不属于会计政策变更。

8.在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（    ）。（10）

A．新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差

B．自然灾害导致资产重大损失

C．计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组

D．外汇汇率发生较大变动

[答案]A

[解析] 按照准则规定，新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差属于日后调整事项，其余为非调整事项。

串讲班多选题第4题

4.某上市公司2000年度的财务会计报告批准报出日为2001年4月20日,该公司在2001年3月份发生的下列事项中,应作为资产负债表日后调整事项处理的有(    )。

A.2001年1月份销售的商品,在2001年3月份被退回

B.发现1999年无形资产少摊销500元

C.发现1999年固定资产少提折旧2000万元

D.发现2000年固定资产少提折旧1000万元

4.BD

[解析]2001年1月份销售的商品,在2001年3月份被退回,不属于资产负债表日后事项；年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错,应当按照资产负债表日后事项中的调整事项处理。选项“B和D”属于这种情形。年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错,应当调整以前年度的相关项目。选项“C”属于这种情形。

二、多选题

1．依据《企业会计准则——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出有（    ）。

A．企业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造

B．自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资

C．以人民币专门借款向工程承包方支付进度款

D．以外币专门借款支付在建工程所需设备购置

[答案] A、C、D

[解析] 借款费用资本化中的资产支出包括支付货币资金、转移非现金资产和承担带息债务，以上只有自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资不属于资产支出，其余均属于资产支出

强化班第二章即时练习判断题第2题：

2．借款费用准则中的资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。(    )

2．√

[解析]借款费用准则中所指的资产支出有其特定的含义,它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

2．下列各项中，不能按照《企业会计准则——债务重组》的规定进行会计处理的有（    ）。

A．债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权

B．债务人破产清算是以低于务账面价值的现金清偿债务

C．债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务

D．债务人借新债还旧债

[答案]A、B、D

[解析] A和D并未修改债务条件，因而不属于债务重组；B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围

强化班第四章即时练习多选题第3题：

3.下列情况不能按债务重组准则处理的有( )。
A.债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权
B.债务人以借新债偿旧债
C.债务人破产清算时发生的债务重组
D.债务转为资本

3.ABC
[分析]下列情况不能按债务重组进行会计处理：(1)债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权；(2)债务人破产清算时发生的债务重组；(3)债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资；(4)债务人以借新债偿旧债；(5)债务人以非现金资产抵偿债务后,又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产的。

3.企业与其关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露的内容有（    ）。

A．关联方交易定价政策               B．关联方未结算项目的交易金额

C．关联方关系的性质                 D．交易方交易的类型

[答案]A、B、C、D

[解析] 在企业与关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。 交易要素，一般包括：（1）交易的金额或相应比例（2）未结算项目的金额或相应比例（3）定价政策。

串讲班多选题第1题

1．《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》不要求(    )。

A.在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易

B.在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易

C.在企业与关联方发生交易的情况下,企业在会计报表附注中披露关联方关系的性质

D.关联方关系若为重大影响,在企业与关联方未发生交易的情况下,企业在会计报表附注中披露关联方关系的性质

1．AB

[解析]备选项A、B项属于不需披露的关联方交易内容；且当存在共同控制、重大影响时,在没有发生交易的情况下,可以不披露关联方关系。

4．依据《企业会计准则——非货币性交易》，下列项目中属于货币性资产的有（    ）。

A．应收账款

B．应收补贴款

C．准备持有至到期的债券投资

D．短期股票投资

[答案]A、B、C

[解析] 货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款、准备持有至到期的债权投资等。

串讲班单选题第5题：

5．下列资产中,不属于货币性资产的是(    )。

A.银行存款

B.应收账款

C.准备持有至到期的债券投资

D.预付账款

5．D

[解析]货币性资产,指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据,以及准备持有至到期的债券投资等。预付账款不属于货币性资产。

基础班第五章即时练习判断题第1题

1．货币性资产和非货币性资产的主要区别在于其是否具有货币形态。（    ）

1．×

[解析]货币性资产是相对于非货币性资产而言的。两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是否是固定的，或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，是固定的，或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将业为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的，则该资产是非货币性资产

5．对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露的内容有（    ）。（3）

A．或有负债形成的原因

B．或有负债预计产生的财务影响

C．获得补偿的可能性

D．或有负债预计支付的时间

[答案] A 、B、C

[解析] 或有负债披露内容包括：（1）或有负债形成的原因；（2）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；（3）获得补偿的可能性。

串讲班判断题第3题：

3.对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债,即使其导致经济利益流出企业的可能性极小,也应予以披露。(    )

3.√

[解析]或有负债披露的基本原则是,极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是,对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债,即使其导致经济利益流出企业的可能性极小,也应予以披露,以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。这些或有负债主要包括:已贴现商业承兑汇票所形成的或有负债、未决诉讼、仲裁所形成的或有负债以及为其他单位提债务担保所形成的或有负债。

6．下列各项中，属于会计估计变更的事项有（    ）

A．变更无形资产的摊销年限

B．将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

C．因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限

D．降低坏账准备的计提比例

[答案]A 、D

[解析] 常见的会计估计主要有：年限变化（坏账、固定资产耐用年限和净残值、无形资产受益期限、长期待摊费用摊销期限），或有损失和或有收益，存货毁损判断等。以上A 、D属于会计估计变更。

强化班第八章即时练习多选题第3题

3.下列事项属于会计估计变更的有( )。
A.将固定资产的预计使用年限由15年改为12年
B.应收账款坏账损失核算方法的改变
C.无形资产摊销期限的改变
D.固定资产净残值率的改变

3.ACD
[解析]选项“B”属于会计政策变更。选项“A、C和D”属于会计估计变更。

7.在融资租赁的情况下，承租人的履约成本包括（    ）。

A．技术咨询服务费                   B．维修费

C．保险费                           D．人员培训费

[答案]A 、B、C、D

[解析] 在融资租赁的情况下，以上4项均属于承租人的履约成本。

串讲班多选题第2题：

2.承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中,属于履约成本的有(    )。

A.佣金

B.人员培训费

C.维修费

D.印花税

2.BC

[解析]履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。佣金和印花税属于初始直接费用。

8．依据企业会计准则，在关联方企业之间存在控制与被控制关系时，关联方关系在会计报表附注中应披露的资料有（    ）。

A．关联方企业的类型

B．关联方企业的主营业务

C．关联方企业的注册资本及变化

D．所持关联方企业股份及其变化

[答案]A、B、C、D

 [解析] 当关联方之间为企业，并且存在控制和被控制关系，无论有无交易均应披露关联方关系，披露内容包括：（1）企业的经济性质或类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化；（2）企业主营业务；（3）所持股份权益及其变化。

串讲班多选题第2题

2.在存在控制关系的情况下,关联方如为企业时,不论它们之间有无交易,都应当在会计报表附注中披露(    )。

A.企业的主营业务

B.企业经济性质或类型

C.所持股份或权益及其变化

D.企业名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化

2.ABCD   

[解析]关联方关系披露的原则为:当关联方之间存在控制和被控制关系时,无论关联方之间有无交易,均应在会计报表附注中披露如下资料:①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；②企业的主营业务；③所持股份或权益及其变化。

三、判断题

4.对于以美元作为记账本位币的企业，其以人民币及日元计价的交易均应作为外币业务处理。（   ）（1）

[答案]√

[解析] 外币业务是指以记账本位币以外的其他货币（而非外国货币）计价和结算的交易或事项，对于以美元作为记账本位币的企业，其以人民币及日元计价的交易当然应作为外币业务处理。

基础班第一章即时练习多选题第2题：

2．企业以人民币作为记账本位币,下列各项中,属于企业外币业务的是(    )。

A.接受外国企业以美元计价的资本投资

B.以美元向外国企业购入固定资产

C.向中国银行借入美元

D.销售给外国企业以人民币计价的商品

2．ABC

[解析]外币业务是以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算等的经济业务,而选项D是以记账本位币进行结算的销售业务,不属于外币业务。

9．采用递延法核算所得税时，资产负债表中“递延税款”项目的余额表示企业由于前期多付或少付所得税而形成的资产或者负债。（   ）

[答案]×

[解析] 对于递延税款的余额，采用递延法核算所得税时并不代表收款的权利或付款的义务，所以一般只称之“递延税款借项”或“递延税款贷项”。

强化班第六章即时练习判断题题第2题：

2．在所得税采用递延法核算的情况下,无论产生的是应纳税时间性差异,还是可抵减时间性差异及永久性差异,均应采用相同的处理原则,即将差异对所得税的影响金额确认为一项递延税款借项或贷项。 ( )

2．×
[解析]永久性差异是不允许递延的。

基础班第六章即时练习多选题第1题

1．下列说法中,正确的有(    )。

A.“递延税款”贷方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额,以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额

B.在应付税款法下,时间性差异产生的影响所得税的金额,在会计报表中不反映为一项负债或资产

C.递延法下,本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算

D.从理论上讲,递延法比债务法更科学,按照递延法计算的递延税款账面余额,在资产负债表上反映为一项资产或一项负债

1．AB

解析：递延法下,本期发生的时间性差异用现行税率计算,本期转回的时间性差异用原有税率计算,因此,选项C不正确；从理论上讲,债务法比递延法更科学,按照债务法计算的递延税款账面余额,在资产负债表上反映为一项资产或一项负债,因此,选项D不正确。此题选项“A和B”正确。

10．在涉及补价的非货币交易中，无论是收到补价的一方还是支付补价的一方，均不得确认收益。（   ）

[答案]×

[解析] 对于收到补价方而言，其换出的非货币性资产获得了一部分经济利益流入，所以应当在补价中确认一部分收益。

串讲班多选题第4题：

4．在非货币性交易准则中,下列说法不正确的有(    )。

A.支付补价的企业,应以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值

B.收到补价的企业,当换出资产的公允价值小于其账面价值时,应确认非货币性交易损失

C.收到补价的企业,应当以换出资产账面价值减去补价,加上应确认的收益和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值

D.在进行非货币性交易的核算时,无论是一项资产换入一项资产,或者一项资产同时换入多项资产,或者多项资产换入一项资产,或者多项资产换入多项资产,均按换出资产账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值

4．AB

[解析]支付补价的企业,应以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。收到补价的企业,当换出资产的公允价值大于其账面价值时,应确认非货币性交易收益,当换出资产的公允价值小于其账面价值时,不能确认非货币性交易损失。

主观题部分

计算题：

考题1．2001年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提商业汇票的利息。

（1）2001年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2001年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。

②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日已计提的全部利息。

③将剩余债务的偿还期限延长至2002年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，本息到期一次偿付。

④该协议自2001年12月31日起执行。

（2）债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。

（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2001年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

（4）乙企业于2002年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：

   （1）计算甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额。

   （2）编制甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。

   （3）编制甲企业及乙企业2002年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）计算甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额

     甲企业应收债权的余额=300×（1+8%/2）=312（万元）

（2）甲企业及乙企业2001年12月31日与该重组相关的会计分录

     甲企业：

     甲企业未来应收金额=200×（1+5%）=210（万元）

     甲企业应确认的损失=312–60–210=42（万元）

     借：固定资产           60

         应收账款          210

         营业外支出         42

         贷：应收账款         312

     乙企业：

     乙企业未来应付金额=200×（1+5%）=210（万元）

     乙企业应计入资本公积金额=312–65–210=37（万元）

     借：固定资产清理         65

         累计折旧             30

         固定资产减值准备      5

         贷：固定资产           100

    借：应付账款            312

         贷：固定资产清理           65

             应付账款              210

             资本公积               37   

（3）甲企业及乙企业2002年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录