1、注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计,最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。
A、审计的方式不同
B、审计的性质不同
C、审计的独立性不同
D、审计的依据不同
[答案]D
[解析]由于注册会计师审计与政府审计是依据不同审计准则进行的审计,其审计工作的程序。获取证据的多少、形成审计结论等都会存在差异。

(判断)1.依照不同审计准则所进行的审计,其审计工作程序,获取证据的多少都有不同,因此,注册会计师依照独立审计准则与政府部门依照国家审计准则对同一事项进行审计形成的审计结论可能存在差异。( )
[答案]√
(判断)2.由于审计独立性的不同,使得注册会计师与政府审计部门对同一审计事项的结论不一致。( )
[答案]×

2、注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。
A、呈同向变动关系
B、呈反向变动关系
C、呈比例变动关系
D、不存在关系
[答案]A
[解析]固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系,而检查风险则与之相反,呈反向变动关系。

(多选)1.下列与审计证据数量正相关的有( )
A.注册会计师可接受的检查风险水平
B.注册会计师对固有风险的估计水平
C.注册会计师对控制风险的估计水平
D.具体审计项目的重要性
[答案]BCD
(单选)2.审计风险的组成要素与审计证据的关系的不恰当表述为( )
A.检查风险与所需的审计证据数量是反向关系
B.固有风险与所需的审计证据数量是正向关系
C.控制风险与所需的审计数量证据是正向关系
D.审计风险与所需的审计证据数量是正向关系
[答案]D
[解析]可接受的审计风险越低,则所需证据数量越多,反之,则越少,故其成反向关系.
(判断)3.固有风险和检查风险的估计水平与所需审计证据的数量是同向变动关系,控制风险则与之相反,呈反方向变动关系。( )
[答案]×

3、A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人,如在执业过程中发现自己无法胜任,则应要求其所在会计师事务所( )。
A、聘请相关专家
B、改派其他注册会计师
C、终止该项审计业务约定
D、出具拒绝表示意见的审计报告
[答案]A
[解析]如果会计师事务所无法胜任则应终止该项审计业务约定；如果注册会计师在执业过程中遇到特殊业务时,发现自己无法胜任,则应要求其所聘请相关专家；如果注册会计师在执业过程中无法收集到充分且适当的审计证据时,应出具拒绝表示意见的审计报告。

(单选)1.会计师事务所对无法胜任的或不能按时完成的业务,应( )
A.聘请其他专业人员执行业务
B.转包给其他会计师事务所
C.减少业务收费
D.拒绝接受委托
[答案]D
[解析]如果说对某项业务整个事务所都无法胜任或不能按时完成,事务所应拒绝接受委托,这是职业道德中专业胜任能力的要求。
(判断)2.《中国注册会计师职业道德基本准则》禁止注册会计师承接,从事本人不能胜任或不能按时完成的业务,因此,当注册会计师在执业过程中遇到特殊的不是自己专业能力能够胜任的业务时,只能终止该项审计业务约定。( )
[答案]×

4、甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表,则其2001年度会计报表存在错误的认定是( )。
A、总体合理性
B、估价或分摊
C、存在或发生
D、完整性
[答案]C
[解析]将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表,即是高估了2001年的主营业务收入,故应选存在与发生。

(多选)1.收入的截止性测试可以证实管理当局的( )认定
A.完整性 B.估价与分摊
C.存在与发生 D.表达与披露
E.总体合理性
[答案]A、C
(判断)2.“存在与发生”认定所要解决的问题是管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表( )
[答案] √

5、甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告,该审计报告副本作为审计档案应当( )。
A、至少保存至2003年2月15日
B、至少保存至2007年2月15日
C、至少保存至2012年2月15日
D、长期保存
[答案]D
[解析]审计报告属永久性档案,在未与被审计单位中止审计业务的情况下,会计师事务所应将其长期保存。

(判断)1.丙会计师事务所开2002年3月20日对M公司2001年度会计报表出具了审计报告,该审计报告副本作为审计档案至少应当保存至2002年3月20日( )
[答案]×
(判断)2.审计报告副本由于只记录审计年度的相关内容,又供下期审计参考因此属于当期档案,会计师事务所应当自审计报告签发之日起至少保存10年。( )
[答案]×

6、根据《内部控制审核指导意见》,注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内容控制进行审核,其发表审核意见的对象是( )。
A、内部控制的合理性
B、内部控制的一贯性
C、内部控制的有效性
D、内部控制的完整性
[答案]C
[解析]为内部控制审核的含义。

(单选)注册会计师接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核时,被审核单位管理当局应当就( )提供书面认定。
A.内部控制的合理性
B.内部控制的一贯性
C.内部控制的完整性
D.内部控制的有效性
[答案]D

7、在进行控制测试时,注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度,则应当( )。
A、增加样本量或执行替代审计程序
B、增加样本量或执行追加审计程序
C、增加样本量,扩大测试范围
D、增加样本量或修改实质性测试程序
[答案]D
[解析]评价抽样结果的要求。

(判断)1.在进行符合性测试时,注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期依赖程度应考虑增加样本量或个性符合性测试程序。( )
[答案]×
[解析]注册会计师如认为抽样无法达到其对内控的预期依赖程度,应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
(多选)2.注册会计师在实质性测试中运用审计抽样,如果推断的总体误差超过可容忍误差,经重估后的抽样风险不能接受,则注册会计师应( )
A.增加样本量
B.执行替代程序
C.修改符合性测试程序
D.个性实质性测试程序
[答案]AB
[解析]如果推断的总体误差超过可容忍误差,经重估后的抽样风险不能接受,应增加样本量或执行替代程序。

8、对通过函证无法证实的应收账款,注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。
A、重新测试相关的内部控制
B、审查与应收账款相关的销货凭证
C、进行分析性复核
D、审查资产负债表日后的收款情况
[答案]B
[解析]审查与应收账款相关的销货凭证,是函证的常用替代程序。

(判断)1.对于应收账款项目来说,函证是其最为主要的,不可替代的审计程序。 ( )
[答案]×
[解析]必要时,注册会计师可以通过检查发货凭证货运文件等程序来替代应收账款的函证。
(简答)2.注册会计师在审查应收账款时,可能未得到被审计单位个别债务人对肯定式询证的答复,请回答:
(1)未得到询证函的可能原因有哪些?
(2)若第二次询证函仍未得到答复,注册会计师应如何进一步审计?
[答案]
(1)注册会计师在审查应收账款时,个别债务人对肯定式询证函不予答复的可能原因有:
①债务人可能未正确对待询证函,即对所函证的内容故意不予回答；
②债务人可能未收到注册会计师的询证函,或者相反,注册会计师未收到债务人的回函；
③债务人可能并不存在。
(2)基于以上三种情况,注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复,注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复,注册会计师应事实替代程序,即检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售发票副本销售及发货凭证等,以证实这些应收账款的真实性。

9、如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且没有相应的改善措施，但已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应发表（ ）。
A、带说明段的无保留意见
B、保留意见
C、拒绝表示意见
D、否定意见
[答案]A
[解析]如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且管理当局没有相应的改善措施，或虽有改善措施，但疑虑仍然不能消除，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表中披露以下事项：
（一）在可预见的将来影响持续经营能力的主要情形；
（二）持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产，清偿债务。
（三）未对资产、负债的数额和分类作出在无法持续经营情况下所必需的如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续假设不再再合理的疑虑予以说明。

（单选）1、如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管理当局计划采取的改善措施能够消除注册会计师对持续经营的疑虑注册会计师应当（ ）。
A．提清管理当局对实现其改善措施做出书面承诺
B．提清管理当局在会计报表中披露其改善措施
C．在审计报告中增加重要事项说明
D．出具保留意见审计报告
[答案]C
（单选）2、如果被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师根据具体情况可以选择（ ）审计意见。
A．无保留意见
B．无保留意见加说明段
C．保留意见或否定意见
D．保留意见或拒绝意见
[答案]C

10、如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,为证实这些投资证券的真实存在,注册会计师应( )。
A、实地盘点投资证券
B、获取被审计单位管理当局声明
C、向代保管机构发函询证
D、逐笔检查被审计单位相关会计记录
[答案]C
[解析]为证实这些投资证券的真实存在,注册会计师可以采用实地盘点投资证券和向代保管机构发函询证,但是,考生应注意区分两种方法的使用条件。如果被审计单位的投资证券是自行保管的,注册会计师应采用实地盘点投资证券,以证实其真实存在,如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,注册会计师应向代保管机构发函询证,以证实其真实存在。

(判断)1.为了投资证券的真实性,无论其是由被审计单位保管,还是由某些专门机构代为保管,在审计实施阶段,注册会计师都应参与对这些证券的盘点。( )
[答案]×
[解析]在后一情形下,应向这些专门机构发函询证即可,监盘是不现实的。
(多选)2.有价证券实质性测试程序一般包括( )
A.盘点
B.函证
C.审查投资损益
D.实地观察
[答案]A、B、C
[解析]对实物资产的审查一般应进行实地观察,现金、有价证券虽被划分在实物资产的范围内,但它毕竟不同志其他实物资产,对现金、有价证券而言,主要应进行盘点。

11、在进行年度会计报表审计时,为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账,注册会计师实施的最有效审计程序是( )。
A、审查12月31日的银行存款余额调节表
B、函证12月31日的银行存款余额
C、审查12月31日的银行对账单
D、审查12月份的支票存根
[答案]D
[解析]为了确保银行付款的正确截止,注册会计师应当在清点支票及支票存根时,确定各银行账户最后一张支票的号码,同时查实该号码之前的支票是否均已开出入账。

(单选)银行存款截止测试的关键是( )。
A.审查当年各月的银行存款余额调节表
B.确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码
C.审查当年各月的银行存款对账单
D.确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务
[答案]B
[解析]截止测试最关键的程序就是确定审计年度企业开出的最后一张支票号码。

12、注册会计师审计或有事项的首要目标是( )。
A、核实或有事项记录的正确性
B、确认并区分不同类别的或有事项
C、确定或有事项是否存在
D、确定或有事项的披露是否恰当
[答案]C
[解析]或有事项的审计目标。

(多选)注册会计师对或有单位进行审计所要达到的审计目标一般包括( )。
A.或有事项是否存在
B.或有事项的确认和计量是否符合规定
C.或有事项的披露是否充分
D.或有事项的披露是否恰当
[答案]A、B、D
[解析]由于首要审计目标是确定或有事项是否存在,因此,或有事项的审计与其他审计项目有所不同,其他审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确性,而或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项。

13、在审计单位年度会计报表公布日后,如获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项,导致需要修改已审计会计报表,而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当( )。
A、向被审计单位的主管部门通报
B、要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表
C、向政府有关部门报告修改后的年度会计报表
D、考虑是否修改审计报告
[答案]D
[解析]如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项,注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理,并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施,注册会计师应当根据该事项对会计报表的影响程度,考虑是否修改审计报告。如果原先发表的是无保留意见的,则应改为保留意见甚至为否定意见；同时,应将会计报表发生错报事宜通过适当方式报告给会计报表使用人和有关部门。

(单选)如果被审计单位拒绝接受对期后事项提出的调整或披露建议,则注册会计师的做法中,可能正确的是( )。
A.发表保留意见
B.发表拒绝表示意见
C.发表否定意见
D.不发表无保留意见
[答案]A、C、D
[解析]一般而言,发表拒绝表示意见的原因是审计范围所限,无法取得充分适当的证据,故本题不选B。

14、在对会计报表组成部分出具审计报告时,为避免会计报表使用者产生误解,注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送( )。
A、合并会计报表
B、汇总会计报表
C、组成部分的会计报表
D、整体会计报表
[答案]D
[解析]注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表,以避免会计报表使用人误认为审计报告是对会计报表整体发表意见。

(判断)注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表,以避免会计报表使用人误认为审计报告是对会计报表整体发表意见( )。
[答案]√

15、注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法,则执行符合性测试的种类应为( )。
A、同步符合性测试
B、追加符合性测试
C、计划符合性测试
D、分析符合性测试
[答案]C
[解析]A、B选项对应的为主要证实法,只有C项对应的是较低于控制风险估计法。

(单选)1.如果注册会计师拟选用较低控制风险估计水平法,在制定审计计划时应计划采用( )程序。
A.同步符合性测试
B.计划符合性测试
C.追加符合性测试
D.了解内部控制测试
[答案]B
[解析]通过计划符合性测试取得的证据才足以支持评价某些认定的控制风险为低或中等水平。
(多选)2.无论选择何种初步审计策略,符合性测试中的( )都不是必须的。
A.同步符合性测试
B.追加符合性测试
C.计划符合性测试
D.额外符合性测试
[答案]A、B
[解析]不能选C,因为在选用较低的控制风险估计水平法时,计划符合性是必须执行的。不能选D,因为没有这一类型的符合性测试。

1、在对年度会计报表进行审计时,注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有( )。
A、会计处理方法的选用前后各期保持一致
B、经税务主管部门批准变更会计处理方法
C、依照有关法规的规定变更会计处理方法,并在会计报表附注中披露
D、为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法,并在会计报表附注中披露
[答案]A、C、D
[解析]企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。企业发生的交易或事项具有复杂和多样化,对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法。在会计核算工作中要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更,并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更,在符合一定条件的情况下,企业也可以变更会计核算方法,并在企业财务会计报告中作相应披露。经税务主管部门批准变更会计处理方法,也在会计报表附注中披露。

(多选)被审计单位存货的会计处理方法由“先进先出”法改为“后进先出”法,注册会计师认为这一变更合法合理,则( )。
A.可以发表无保留审计意见
B.提请被审计单位在会计报表附注中披露
C.如果被审计单位在会计报表附注中披露,则可以发不无保留审计意见
D.如果被审计单位未在计报表附注中披露,则应根据其重要性考虑如何在审计报告中反映
[答案]B、C、D
[解析]“一贯性”原则应包括两方面的内容：一是企业财务会计处理方法应当前后各期一致；二是当法规、规章要求变更,或这种变更能够提供更可靠、更相关的会计住处时,应当变更,但企业应当在会计报表附注中披露。如果企业未披露,注册会计师应提请实现审计单位在会计报表附注中披露,注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中披露,若企业接受披露建议,则注册会计师可以发表无保留审计意见；否则即被审计单位未遵循“一贯性”原则,注册会计师应根据其重要性考虑在审计报告中予以反映。

2、A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表,出具了无保留意见审计报告。其后,甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象,控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩,其下列申诉理由中合理的有( )。
A、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊,是甲公司管理当局的责任
B、按照独立审计准则审计会计报表,并不能保证发现所有的错误与舞弊
C、年度会计报表审计并非专门针对错误或舞弊
D、因销售收入审计是由助理人员完成,直接责任应由该助理人员承担
[答案]A、B、C
[解析]注册会计师不是会计报表正确性的保险人和担保人,因为这是由被审计单位本身负责的会计责任。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计,也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来,只能做到合理确信的程度。注册会计师的审计意见只能合理保证会计报表使用人确定已审计的报表的可靠程度。在审计过程中,注册会计师应对助理人员进行指导、监督和检查,对其工作结果负责。

(单选)1.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊,是( )的责任。
A.会计师事务所的注册会计师
B.政府审计机关的审计师
C.税务相关的税务师
D.被审计单位的管理当局
[答案]D
(简答) 为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为？
[答案]
(1)随着现代企业的扩展,处于经济和实际、时间和经费等的限制,注册会计师很难也不必要对被审计单位的审计做到面面俱到。现代审计广泛采用抽样审计,由于,覆盖面的养活审计抽样风险增多,非抽样风险依然存在,注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价和发表审计意见。
(2)在实际工作中,建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困难的：第一,企业的内部控制制度一般是针对已发生的问题,或能估计到的问题,可以建好内部控制,而对有些可能发生总是伯五一节是难以事先估计的；第三,制度离不开人的作用,因此,人员的素质和工作中发生失误都有是难以避免。因此,人员的素质和工作中发生失误都是难以避免。因此,内部控制只能在一定程度上心目错误和舞弊行为的发生。
由于上述两方面原因,所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为。

3、在签署审计业务约定书前,会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力,包括( )。
A、执行同类审计业务的经验
B、重要性和审计风险
C、独立性
D、能否保持应有的职业谨慎
[答案]A、C、D
[解析]重要性和审计风险是签署审计业务约定书后应考虑的问题。

(单选)1.在签订审计业务约定书之前,应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容应包括下列各项中除( )外的全部选项。
A.执行审计的能力
B.事务所的独立性
C.保持应有谨慎的能力
D.助理人员
[答案]D
[解析]记忆性命题。签约前事务所应当评价自身的胜任能力,评价的内容在教材中已有明确的规定,即A、B、C
(多选)2.会计师事务所在签约之前应评价其胜任能力,应评价( )
A.执行审计的能力
B.会计师事务所及注册会计师的独立性
C.保持应有的职业道德的能力
D.审计风险水平
[答案]A、B、C
[解析]审计目标是审计计划阶段应当考虑的问题,在签署审计业务约定书时所协商的事项中并不包括审计目标。

4、根据独立审计准则的相关规定,会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有( )。
A、高效优质地为被审计单位服务
B、按照约定时间完成审计业务,出具审计报告
C、对在执业过程中获悉的商业秘密保密
D、确保审计收费的合理性
[答案]B、C
[解析]会计师事务所的主要义务是按照约定完成审计业务，出具审计报告和对在执业过程中获悉的商业秘密保密。

(综合题)哈达股份有限公司委托东方会计师事务所对其会计报表进行审计,双方签订了如下的审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方:哈达股份有限公司
乙方:东方会计师事务所
甲方委托乙方对甲方2001年度会计报表进行审计,经双方协商,达成以下约定:
一、审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托,对甲方2001年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则,对甲方内部控制制度进行研究和评价,对会计记录进行必要的抽查,并在乙方认为需要时实施其它必要的审计程序,在此基础上,对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
1.为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其它有关资料。
2.为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作,具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。
3.按本约定书的规定,向乙方及时足额地支付审计费用。
三、按照独立审计准则的要求进行审计,出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性。
四、审计收费
按《× × ×收费规定》,乙方应收本项业务的费用,按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所用的工作时间确定,预计收取人民币× × ×万元,甲方应在本约定书签订后预付上述费用的× ×%,其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题,致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度增加,甲方应在了解实际情况后,酌情增加审计费用。
五、约定书的有效期间
本审计业务约定书一式两份,甲乙双方各执一份。本约定书自2001年×月×日起生效,并在全部约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况,影响审计工作的如期完成,或需提前出具审计报告,甲乙双方可要求变更约定事项,但应及时通知对方,由双方协商解决。
七、甲乙双方对其它事项的约定
甲方:哈达股份有限公司 乙方:东方会计师事务所
(签章) (签章)
代表：(签章) 代表：(签章)
2001年×月×日 2001年×月×日
[要求]
(1)上述审计业务约定书中存在的问题。
(2)重新起草审计业务约定书。
[答案]
(1)遗漏了哈达股份有限公司的会计责任；遗漏了东方会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任。
(2)重新起草的审计业务约定书如下。
审计业务约定书
甲方：哈达股份有限公司
乙方：东方会计师事务所
甲方委托乙方进行2001年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：
一、审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方2001年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其它必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任包括：
(1)建立、健全内部控制制度；
(2)保护资产的安全完整；
(3)保证会计资料的真实、合法、完整；
甲方的义务包括：
(1)为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其它有关资料。
(2)为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。
(3)按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、乙方的责任与义务
乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：
(1)按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；
(2)对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；
(3)必要时，出具管理建议书。
四、出具审计报告的时间要求
乙方应于2000年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。
五、审计报告的使用责任
乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。
六、审计收费
按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
七、约定书的有效期间
本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。
本约定书自2001年X月X日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。
八、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
九、违约责任
十、甲乙双方对其它事项的约定
甲方：哈达股份有限公司 乙方：东方会计师事务所
(签章) (签章)
代表：(签章) 代表：(签章)
2001年X月X日 2001年X月X日

5、注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有( )。
A、检查
B、函证
C、观察
D、监盘
[答案]C、D
[解析]一般而言,观察能获取环境和实物证据,监盘能获取实物证据,而函证和检查一般获取书面证据。

(多选)1.通过观察的审计方法能获得的审计证据有( )
A.口头证据
B.书面证据
C.环境证据
D.实物证据
[答案]C、D
2.注册会讲师同通过监盘或观察被审计单位实物资产的存在性获取盘点清单,其按外形特征属于( )类审计证据。
A.实物证据
B.书面证据
C.口头证据
D.环境证据
[答案]A
[解析]盘点清单是书面的,但实际上将其归于实物证据。

6、在评价审计结果时,如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平,注册会计师应当采取的措施包括( )。
A、扩大实质性测试范围
B、扩大符合性测试范围
C、提请被审计单位调整会计报表
D、发表保留意见或否定意见
[答案]A、C
[解析]A、C为明文规定,实际上,若被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后,尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平,注册会计师应当发表保留意见或否定意见,虽然选项D也正确,但其属于间接应该考虑的因素。

(简答)注册会计师在评价审计结果时,如果被审计单位尚未调整的错报或漏报汇总数超过重要性水平,应当采取哪些措施,接近重要性水平应采取哪些措施?
[答案]如果尚未调整的错报或漏报的汇总数重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险，即当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否生果；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数接近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。

7、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时,注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。
A、销售截止测试实施日期
B、发票开具日期或者收款日期
C、记账日期
D、发货日期或提供劳务日期
[答案]B、C、D
[解析]注册会计师关注日期与销售截止实施日期无关。

(判断)主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间。( )
[答案]×

8、在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时,下列各项中,注册会计师应当确定为审计目标的有( )。
A、固定资产减值准备的计提方法是否恰当
B、固定资产减值准备的计提金额是否充分
C、固定资产减值准备增减变动的记录是否完整
D、固定资产减值准备期末余额是否正确
[答案]A、B、C、D
[解析]均属于固定资产减值准备的审计目标。

(简答)在对被审计单位计提的各项减值准备进行审计时,注册会计师应如何确定其审计目标？以固定生产减减值准备为例,简述如何围绕审计目标进行实质性测试程序。
[答案]
固定资产减值准备的审计目标一般包括：（1）确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，固定资产减值准备的计提是否充分；（2）确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；（3）确定固定资产减值准备期末余额是否正确；（4）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。
固定资产减值准备的实质性测试程序一般包括：（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核中计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；（2）检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。主要应查明固定资产减值准备的计提方法是否符合制度规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致。

9、在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时,注册会计师应当审查的原始凭证包括( )。
A、发行股票的登记簿、募股清单
B、向外界回购的股票清单
C、银行存款收付款凭证
D、银行存款对账单
[答案]A、B、D
[解析]C属于记账凭证。

(多选)在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时应当审查的会计记录包括( )。
A.发行股票的登记簿
B.银行存款日记账
C.银行存款对账单
D.银行存款收付款凭证
[答案]B、D

10、如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序,并已作适当处理,注册会计师重新确定的审计报告日期可能为( )。
A、原审计报告日期
B、更改后的审计报告日期
C、双重审计报告日期
D、多重审计报告日期
[解析]如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序,并已作适当处理,注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期=(1)签署双重报告日期,即保留原定审计报告日,并就该期后事项注明新的审计报告；(2)更改审计报告日期,即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。前者方法会使注册会计师承担较小的审计风险。

(判断)1.如果对审计报告日至会计报表公布的获知的期后事项实施了追加审计程序,并已作适当处理则注册会计师签署双重报告日期所承担的审计风险小于更改审计报告日期。( )
[答案]
(多选)2.原定3月15日为审计报告日,由于对会计报表公布是3月28日前获知的某一重要期后事项实施了追加程序,并于3月30日作出适当处理,注册会计师重新确定的审计报告日期可能为( )
A.3月15日 B.3月20日
C. 3月28日 D.3月20日和3月30日
[答案]B、D

 2002年考试真题

本网辅导题

1、依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定,合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任,不足部分由当事合伙人承担无限责任。( )
[答案]×
[解析]依据《中华人民共和国注册会计师法》合伙设立的会计师事务所的债务,由合伙人按照出资比例或者协议的约定,以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。会计师事务所符合一定条件的,也可以是负有限责任的法人,负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。

(判断)合伙会计师事务所是负无限责任的,因此其债务由合伙人按照出资比例或协议的约定,以各自的财产承担责任,不足部分由当事合伙人承担连带责任。( )
[答案]√

2、由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程,并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的,因此,注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。( )
[答案]√
[解析]注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度,任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。考生应注意不能绝对保证,但可以合理地保证。

(单选)1.注册会计师的审计责任是( )。
A.保证会计资料的真实、完整、合法
B.保证审计报告的真实性、合法性
C.合理保证所审会计报表的可信程度
D.保证按时按质完成委托业务
[答案]B
[解析]A是被审计单位的会计责任。C是注册会计师对所审会计报表发表审计意见的公允性。D是对客户的责任之一。

3、审计质量控制准则是每个审计项目而制定的,是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )
[答案]×
[解析]质量控制准则是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。独立审计准则才是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的技术标准。

(单选)1.会计师事务所为合理确信其所有审计业务都按独立审计准则的要求而进行,应合理制定和运用( )。
A.全面质量控制政策与程序
B.审计项目质量控制政策与程序
C.独立审计基本准则
D.独立审计具体准则
[答案]A
(判断)2.实施独立审计准则,可以维护会计师事务所及注册会计师的合法权益,而实施审计质量控制准则,则可以直接提高审计工作的质量。( )
[答案]×
[解析]独立审计准则向社会提供了审计质量的依据,换言之,审计质量的优劣,直接取决于注册会计师执行独立审计准则的情况。审计质量控制准则的作用在于督促执行审计业务的注册会计师确实实施独立审计准则,它对审计质量的提高是通过独立审计准则而起间接作用的。
(判断)3.审计质量控制准则不能规范注册会计师执行审计业务,出具审计报告。( )
[答案]√
[解析]规范注册会计师执行审计业务的是独立审计准则。而审计质量控制准则是为了保证会计师事务所审计质量符合独立审计准则。
(判断)4.会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计,以使各审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。( )
[答案] ×
[解析]审计质量控制准则的根本目的,在于为事务所全体注册会计师遵循专业准则提供合理的保证。

4、若被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导,注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。( )
[答案]×
[解析]如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表,将对会计报表使用人产生严重误导,注册会计师视其重要性应当发表保留意见或否定意见。如果不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据,注册会计师可以发表拒绝表示意见。

(单选)如果说被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表将对会计报表使用产生严重误导,注册会计师根据具体情况可以选择( )审计意见。
A.无保留意见
B.无保留意见加说明段
C.保留意见或否定意见
D.保留意见或拒绝意见
[答案]B、C、D
[解析]选项A属于书面证据。

5、在执行小规模企业会计报表审计业务时,根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求,注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( )
[答案]×
[解析]了解被审计单位内控是注册会计师必须执行的程序。

(单选)注册会计师必须执行的程序( )。
A.了解被审计单位内部控制
B.实质性测试
C.同步符合性测试
D.计划符合性测试
[答案]A
（判断)注册会计师在执行会计报表审计业务时, 不论被审计单位规模大小,都应当对相关的内部控制进行充分的了解。但是,小规模企业同于内部控制比较薄弱,注册会计师可以省略符合性测试。( )
[答案]√
[解析]小规模企业的内部控制通常比较弱,固有风险和控制风险较高,注册会计师应主要或全部依赖实质性测试程序获取审计证据,以将检查风险降低至可接受水平。

6、注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当,都能获取充分、适当的审计证据。( )
[答案]√
[解析]只要注册会计师运用得当,二者均可获取充分、适当的证据。

(判断)1.统计抽样有着充分的数学依据和健全的内部控制前提,因此采用非统计抽样所收集的审计证据不如采用统计抽样所收集的审计证据更为充分、适当( )。
[答案]×
[解析]非统计抽样只要运用得当,也可以收集到充分适当的证据。
(判断)2.非统计抽样和统计抽样是两种不同的抽样技术,注册会计师在招待审计测试时可根据需要任选一种。( )
[答案]×
[解析]注册会计师在执行审计测试时,既可以运用统计抽样技术,也可以无用非统计抽样,还可以结合使用这两种抽样技术。

7、注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点,则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。( )
[答案]√
[解析]注册会计师关注被审计单位销货业务的真实性。

(单选)在销货业务的审计中,通常无需对( )目标进行实质性测试。
A.登记入账的销货业务是真实的
B.已发生的销货业务均已登记入账
C.登记入账的销货业务估价准确
D.登记入账的销货业务分类正确、记录及时
[答案]B

8、注册会计师对固定资产进行实地观察时,可以固定资产明细分类账为起点,重点观察本期新增加的重要固定资产。( )
[答案]√
[解析]根据重要性原则,为防止被审计单位虚增资产,注册会计师重点观察本期新增加的重要的固定资产。

(单选)实施实地观察审计程序时,注册会计师可以以( )为起点进行实地追查
A.固定资产分类汇总表
B.购买发票
C.固定资产明细账
D.购货合同
[答案]C

9、如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计,且能证实两者的期初余额,期末余额和本期发生额,注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。( )
[答案]×
[解析]所有者权益项目一般发生频率低,但每笔金额均大,故其应该采用详查法,对其每一个项目进行审计,而不能不对所有者权益进行单独审计。

（判断）由于所有者权益增减变动业务少，因此尽管资产负债期初余额，期未余额和本期变动经审计能为其期未余额和本期变动的正确性提供有利证据，对其进行单独审计仍是十分必要的。（ ）
[答案]√

10、注册会计师进行盈利预测审核,主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发表审核意见。( )
[答案]×
[解析]注册会计师进行盈利预测审核的目的,是对被审核单位编制预测所依据的基本假设、选用的会计政策及编制基础进行审核,并发表审核意见,而不是如题中所言对盈利预测结果的可靠性发表审核意见。

(单选)1.在盈利预测审核中,对( )进行审核的风险最高,因此,注册会计师一般不宜作正面评价。
A.会计政策
B.编制基础
C.可实现程序
D.基本假设
[答案]D
(多选)2.在盈利预测审核业务中,被审核单位管理当局的责任是负责编制盈利预测,并保证( )
A.编制盈利预测的合法性,并符合独立审计实务公告
B.编制盈得预测所依据 的基本假设的合理性,并将其充分披露
C.所选用的会计政策的正确性,并与实际采用相关政策一致
D.编制基础的恰当性,并按确定的编制基础进行编制
[答案]D
(多选)3.在关于盈利预测审核业务的下列廉洁法中,正确的是( )。
A.在接受委托之前,应考虑自身能力和能否保持独立性
B.在进行审核过程中,应保持必要的谨慎态度
C.在发表审核报告时,不以盈利预测结果的可实现程度作保证
D.若被审核单位拒绝改变其明显不切实际的基本假设,应解除业务约定
[答案]D
[解析]相对而言,审核盈利预测时可收集证据的范围最小。

1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后,委派L注册会计师担任外勤负责人,并将签署审计报告。经过审计预备调查,L注册会计师确定存货项目为重点审计领域,同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标,并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
[要求]假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定,L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后引示的会计报表认定及审计程序,分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序,可以选择一次、多次或不选。)

会计报表认定	具体审计目标	审计程序
	公司对存货均拥有所有权
	记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
	已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
	存货成本计算准确
	存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露

会计报表认定:
(1)完整性
(2)存在或发生
(3)表达和披露
(4)权利和义务
(5)估价或分摊
审计程序:
(6)检查现行销售价目表
(7)审阅会计报表
(8)在监盘存货时,选择一定样本,确定其是否包括在盘点表内
(9)选择一定样本量的存货会计记录,检查支持记录的购货合同和发票
(10)在监盘存货时,选择盘点表内一定样本量的存货记录,确定存货是否在库
(11)测试直接人工费用的合理性
[答案]

(综合)1.下面列出了注册会计师对某上市公司主营业务收入的八条审计程序,请按下表的要求,在每条程序后的审计目标栏中选择该程序最能实现的若干项目标,在相应的空格中画“O”。选项的限制数列于程序后,例如程序D的限定选项为3,即要求在程序D后的空格中必须且只能画三个“O”。

[答案]