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2002年本网CPA《会计》辅导效果对比 |
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| 2002年中国财经教育网注会《会计》辅导效果对比分析 |
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| 作者：财经教育… 文章来源：本站原创 点击数： 更新时间：2004-12-16 22:04:52 |
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一、单项选择题
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2002年注会《会计》试题真题 |
2002年本网注会《会计》辅导试题 |
1．下列交易或事项中,不应确认为营业外支出的是( )。A．对外捐赠支出
B．债务重组损失
C．计提的存货跌价准备
D．计提的在建工程减值准备
[答案]C
[解析]计提存货跌价准备产生的损失计入管理费用。对外捐赠支出计入营业外支出，债务重组损失计入营业外支出，计提在建工程减值准备产生的损失也计入营业外支出。 |
（单选）1.企业计提的下列各项资产减值准备，应计入营业外支出的是（ ）。
A.在建工程减值准备
B.存货跌价准备
C.短期投资跌价准备
D.长期投资减值准备
[答案]A[解析]长期投资减值准备和短期投资跌价准备均计入投资收益；存货跌价准备计入管理费用，只有选项A符合题意。
（多选）2.以下项目中，应计入"营业外支出"科目的是（ ）。
A.处理固定资产损失
B.核销的固定资产盘亏损失
C.核销的存货短缺损失
D.罚没支出
E.捐赠支出
[答案]ABDE
[解析]选项C应计入"管理费用"科目。 |
2．甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。
A．85
B．89
C．100
D．105
[答案]A
[解析]原材料的可变现净值=产品的售价总额-将原材料加工成产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金=20台×10万元/台-95万元-20台×1万元/台=200-95-20=85万元 |
（单选）1.2002年12月31日，某上市公司库存原材料A的成本为600万元，市场价格为510万元，假设不发生其他费用；用A材料生产的甲机器的成本1000万元，可变现净值为1080万元。持有A材料的目的是为了生产甲机器。A材料应按（ ）万元列示于2002年12月31日的资产负债表存货项目中。
A.510
B.1000
C.600
D.1080
[答案]C[解析]《企业会计准则--存货》规定：对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。A材料属于准则规范的该项内容，应按其成本600万元计量。
（多项）2.在确定存货可变现净值时，应合理确定（ ）。
A.估计售价
B.估计的销售费用
C.至完工将要发生的成本
D.估计需支付的税金
E.存货的账面价值
[答案]ABCD
[解析]《企业会计准则--存货》规定：可变现净值指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 |
3．在采用收取手续费方式委托代销商品时,委托方确认商品销售收入的时点为( )。
A．委托方发出商品时
B．受托方销售商品时
C．委托方收到委托方开具的代销清单时
D．受托方收到受托代销商品的销售货款时
[答案]C
[解析]在代销情况下，委托方应受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。 |
（多选）1.采用收取手续费方式的代销，受托方在商品销售后，应按（ ）确认收入。
A.销售价款
B.销售价款和手续费
C.收取的手续费
D.销售价款和增值税
[答案]BC
[解析]选项A、E属于商品所有权上的风险和报酬，实质上并未转移给买方，不符合收入确认条件，不确认收入；选项D属于对已售出的商品实施控制，不能确认收入，选项B、C符合收入确认条件。 |
4．1997年12月15日,甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日,经过检查,该设备的可收回金额为560万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为( )万元。
A．90
B．108
C．120
D．144
[答案]B
[解析]应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除共预计净残值后的余额，如果已结固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。1998年-2001年每年应计提折旧额=（原价-净残值）/使用年限=（1230-30）/10=1200（元）2001年12月31日固定资产计提减值准备前的账面价值=1230-120×4=750（万元）2001年12月31日应计提固定资产减值准备190万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为560万元。2002年应计提的折旧额=（560-20）/5=108（万元） |
（计算）1.红星公司于2000年6月3日以300万元的价格购入一台不需安装的机器（预计净残值为零），这台设备预计使用5年，采用年数总和法计提折旧。2001年12月31日经检查，该设备的可收回金额为100万元。假设其他条件不变。计算这台设备每年应提的折旧
2000年7-12月应计提的折旧额为
300×5/15×6/12=50万元
2001年1-6 月应计提的折旧额为
300×5/15×6/12=50
2001年7-12月应计提的折旧额为
300×4/15×6/12=40
2001年12月31日该项资产计提60万元的减值准备从2002年起每年按100万元计提折旧
2002年1-6月应计提的折旧额为:
100×4/15×6/12≈13.33
2002年7-12月应计提的折旧额为:
100×3/15×6/12=16.67
2003年1-12月应计提的折旧额为:
100×3/15×6/12+100×2/15×6/12=16.67+6.67=23.34
2004年1-12月应计提的折旧额为:
100×2/15×6/12+100×1/15×6/12=6.67+3.33=10
2005年1-6月应计提的折旧额为:
100×1/15×6/12=3.33
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5．下列项目中,不属于借款费用的是( )。
A．外币借款发生的汇兑损失
B．借款过程中发生的承诺费
C．发行公司债券发生的折价
D．发行公司债券溢价的摊销
[答案]C
[解析]借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。发行公司债券发生的折价是应付债券账面价值的组成内容，只有发生公司债券发生的折价摊销，才是借款费用的组成内容。 |
（多选）1.借款费用的组成内容包括（ ）。
A.利息
B.折价或溢价
C.辅助费用
D.因外币借款而发生的汇兑差额
E.财务费用
[答案]ACD
[解析]折价或溢价不是借款费用的组成内容，而是应付债券账面价值的组成内容，只有折价或者溢价的摊销才是借款费用的组成内容；财务费用是借款费用费用化的结果，不是借款费用的组成内容。
（多选）2.辅助费用包括在借款过程中发生的（ ）。A.手续费
B.佣金
C.外币借款汇兑差额
D.印刷费
E.承诺费
[答案]ABDE
[解析]外币借款汇兑差额是借款费用的组成内容，不能包括在辅助费用中。 |
6．2002年10月12日,甲公司以一批库存商品换入一台设备,并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元,公允价值为150万元,计税价格为140万元,适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元,公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为( )万元。
A．-1.38
B．0.45
C．0.62
D．3
[答案]C
[解析]应确认的收益=补价-（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价/换出资产公允价值×换出资产计税价格×税率）=15-（15/150）×120-（15/150×140×17%）=15-12-2.38=0.62（万元） |
（单选）1.下列公式中，正确的是（ ）。
A.应确认的损益=（1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价-（补价÷换出资产公允价值×换出资产计税价格×税率）
B.应确认的损益=补价-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加
C. 应确认的损益=补价-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值×换出资产计税价格×税率）
D. 应确认的损益=补价-（补价÷换出资产账面价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加
[答案]B
[解析]对于考注册会计师的考生而言，近三年来应确认的损益的计算发生二次变化，应该按最新的公式来应考，在做以前年度试题等相关资料时要多加注意。（计算题）2.A、B公司6月份发生如下交易：（1）6月4日，A公司以原材料交换B公司的短期投资，原材料的账面原值为10万元，已计提存货跌价准备5000元，公允价值为10万元。短期投资账面原值8万元，未计提短期投资跌价准备，公允价值8万元，另支付给A公司2万元补价。6月末，该短期投资的公允价值为6万元。（2）6月20日，A公司以其拥有的土地使用权换入B公司5%的股权，土地使用权的账面价值为400万元，公允价值为500万元，营业税税率为5%。[答案]（1）借：短期投资 93000存货跌价准备 5000银行存款 20000贷：原材料 100000 应交税金--应交增值税 17000 营业外收入--非货币性交易损益 1000借：投资收益 33000贷：短期投资跌价准备 33000（2）借：长期股权投资--B公司 4250000 贷：无形资产--土地使用权4000000 应交税金--应交营业税 250000（计算题）3.A公司决定以库存商品和所持有的长期股权投资交换B公司的短期投资和固定资产设备一台。A公司库存商品账面余额为50万元，公允价值为60万元，长期股权投资的账面余额为10万元，公允价值为20万元，B公司固定资产设备的账面原值为40万元，已计提折旧10万元，公允价值为50万元，短期投资的账面余额为20万元，公允价值为25万元，另外A公司向B公司支付银行存款1万元。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值各以外的其他相关税费。[答案]A公司：借：短期投资 237333固定资产 474667借：银行存款 10000 库存商品 500000 应交税金--应交增值税（销项税额）102000B公司：借：固定资产清理 300000累计折旧 100000贷：固定资产 400000借：库存商品 293500应交税金--应交增值税（进项税额）102000长期股权投资 97833银行存款 10000贷：固定资产清理300000 短期投资 200000 营业外收入--非货币性交易损益 3333 |
7．甲公司为上市公司,本期正常销售其生产的A产品1400件,其中对关联方企业销售1200件,单位售价1万元(不含增值税,本题下同)；对非关联方企业销售200件,单位售价0．9万元。A产品的单位成本(账面价值)为0．6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为( )万元。
A．900
B．1044
C．1260
D．1380
[答案]B
[解析]本期正常销售A产品对非关联方销售的比例仅为14．29％(200件÷1400件)，因此实际交易价格超过所销售商品账面价值120％的，将商品账面价值的 120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。关联交易部分应确认的收入总额=1200件×(0．6×120％)=1200件×0．72=864(万元)非关联交易部分应确认的收入总额=200件×0．9=180(万元)故甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为1044万元(864+180)。 |
（单选）1.甲上市公司对关联方的销售占其全部销售总额的90%，2002年将账面价值为200万元商品以215万元的价格出售，假定符合收入确认的条件，则应计入资本公积（关联交易差价）的金额是（ ）万元。
A.15
B.-40
C.0
D.20
[答案]C
[解析]正常商品销售情况下，上市公司与其关联方之间或与非关联方之间 的商品销售未达到商品总销售量的较大比例（通常为20%以下），则实际交易价格不超过商品账面价值120%的部分，按实际交易价格确认收入；超过120%的部分，计入资本公积，200×120%=240>215，可按实际交易价格确认收入。故而选C。（多选）
2.某上市公司将全部商品销售给了关联方，本年将账面价值为5000万元的产品出售给关联方，所得收入为6500万元，假设符合收入确认的条件，下列表述中，正确的有（ ）。
A.确认主营业务收入6500万元
B.应交增值税（销项税额）110.50万元
C.计入资本公积（关联方交易差价）500万元
D.所得税应税收入6000万元
E.所得税应税收入6500万元[答案]BCE[解析]由题设条件，5000×120%=6000<6500可确认的主营业务收入为6000万元，应交增值税（销项）6500×17%=1105万元。计入资本公积的交易差价为6500-6000=500万元，所得税应税收入为6500万元。（计算题）
3.甲上市公司2001年度销售500台机床给联营企业，每台机床售价为30万元（不含增值税，下同），当年甲公司销售给非关联企业的机床分别为：按每台26万元价格出售360台；按每台29万元价格出售420台。假定符合收入确认条件，销售机床的款项尚未收到，甲公司销售机床的闭会税率为17%，并按实际销售价格计算增值销项税额。试做出甲公司相关的会计分录。
[答案]甲公司出售给关联方500台机床按每台30万元价格计算共获得收入1.5亿元；按对非关联方销售的加权平均价格计算，销售价格为27.615万元[360×260000+420×290000÷（360+420）]，甲公司当年销售给关联方应确认的销售收入为1.38075亿元（500×27.615），甲公司当年销售给关联方不能确认收入的金额为0.11925亿元（500×30-13807.5），该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计入资本公积（关联交易差价）。甲公司的会计分录为：
借：应收账款 175500000
贷：主营业务收入138075000
应交税金--应交增值税（销项税额）25500000
资本公积--关联交易差价 11925000（计算题）
4.甲上市公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为54000万元，未计提减值准备。甲公司按照67600万元的价格出售。假定符合收入确认条例，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额，试作出甲公司的相关会计分录。[答案]甲公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品账面价值120%（676000万元>54000×120%=64800万元），则按64800万元确认为主营业务收入，实际交易价格67600万元大于确认为主营业务收入的部分2800万元，计入资本公积。其分录为：借：应收账款790920000贷：主营业务收入648000000 应交税金--应交增值税（销项税额）114920000 资本公积--关联交易差价2800000 |
8．企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中,属于收益性支出的是( )。
A．购入时发生的保险费
B．购入时发生的运杂费
C．发生的日常修理费用
D．购入时发生的安装费用
[答案]C
[解析]凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出，发生的日常修理费用，作为收益性支出，计入当期损益；至于购入时发生的保险费、运杂费、安装费用，应作为资本性支出，计入固定资产的成本中。 |
（单选）1.固定资产的后续支出中，可以资本化的是（ ）。
A.小修理支出
B.大修理支出
C.改良支出
D.租金支出
[答案]C
[解析]《企业会计准则--固定资产》规定：与固定资产有关的后续支出中，如果能使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产价值，即资本化，而改良支出使固定资产的性能、质量等有很大改进，符合资本化条件，所以选择C项。 |
9．甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元,公允价值为700万元；长期股权投资的账面价值为700万元,公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为( )万元。
A．525
B．600
C．612.5
D．700
[答案]A
[解析]债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人接受的非现金资产一般应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。涉及补价时，债权人收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值。甲公司固定资产的入账价值 =(1400-200)×700/（700+900=1200×43．75％=525(万元)
甲公司所做的分录是：
借：银行存款 200
固定资产 525
长期股权投资 675
贷：应收账款 1400 |
（计算题）1.甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值200000元（包括增值税），乙企业于2001年1月31日尚未支付货款。由于乙企业发生财务困难，短期内不能支付货款，经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价175000元，已提折旧25000元，设备的公允价值180000元（假如企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲企业对该项应收账款提取坏账准备10000元。要求：根据资料，分别列出债权人和债务人有关的账务处理。
[答案]（1）债权人的账务处理：
借：固定资产 190000坏账准备 10000
贷：应收账款 200000
（2）债务人的账务处理：
借：固定资产清理 150000 累计折旧 25000
贷：固定资产 175000
偿还应付债务：
借：应付账款 200000
贷：固定资产清理 15000 资本公积--其他资本公积 50000
（计算题）2.2001年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、六个月期、到期还本付息的票据。8月10日，B公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，双方确认的价值为95000元（不考虑相关税费）。假设该设备发生的安装成本为5000元。
要求：编制A公司、B公司有关固定资产抵债的会计分录。
[答案]（1）A公司的会计处理如下：①计算应收票据的账面余额：应收票据的账面余额103500其中：面值100000应计利息（100000×7%×0.5）3500②会计分录为：借：在建工程 103500贷：应收票据 103500借：在建工程 5000贷：银行存款等 5000借：固定资产 108500贷：在建工程 108500
（2）B公司的会计处理如下：①计算应付票据的账面价值应付票据的账面价值 103500其中：面值 100000应计利息 （100000×7%×0.5）3500②会计分录为：借：固定资产清理 90000累计折旧 30000贷：固定资产 120000借：应付票据 103500贷：固定资产清理 90000 资本公积--其他资本公积 13500 |
10．上市公司下列交易或事项形成的资本公积中,可以直接用于转赠股本的是( )。
A．关联交易
B．接受外币资本投资
C．接受非现金资产捐赠
D．子公司接受非现金资产捐赠
[答案]B
[解析]资本公积明细科目中的各准备明细科目，如股权投资准备，接受捐赠非现金资产准备，是所有者权益的一种准备，在未转入"其他资本公积"明细科目前，不得用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，再将其转入"其他资本公积"明细科目，转入"其他资本公积"明细科目后方可按规定程序转增资本；关联交易差价不能用于转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。只有接受外币资本投资形成的外币资本折算差额才能直接用于转增资本。 |
（多选）1.下列各项中，可以直接用于转增资本的资本公积项目有（ ）。
A.资本溢价
B.接受现金捐赠
C.接受非现金资产捐赠准备
D.拨款转入
E.关联交易差价
[答案]ABD
[解析]会计制度规定，资本公积明细项目中准备科目以及关联交易差价明细科目，在转入"其他资本公积"之前不能直接用于转增资本。 |
11．工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时,发生的平仓盈亏应当确认为( )。
A．投资收益
B．期货损益
C．营业外收支
D．其他业务收支
[答案]B
[解析]工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，应根据期货交易所或期债经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓盈亏，记入"期货损益"科目。 |
（单选）1.企业根据期货纪机构的结算单据，对已实现的平仓盈利，应编制的会计分录是（ ）。
A．借：长期股权投资
贷：期货损益
B．借：期货保证金
贷：期货损益
C．借：应收席位费
贷：期货损益
D．借：期货保证金
贷：财务费用
[答案]B
[解析]实现的平仓盈利一方面增加期货保证金，一方面增加期货损益，选项B正确。
(多选)2.在下列商品期货业务中通过"期货损益"科目核算的有（ ）。
A.对冲平仓盈亏
B.因客户违约而强制平仓发生盈亏
C.支付交易手续费
D.处置质押品的处置收入与质押品账面价值的差额
E.企业转让会员资格时发生的损益
[答案]ACE |
12．在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法是( )。
A．收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算
B．收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算
C．收到的外币资产按合同约定汇率折算,资本按收到当日的汇率折算
D．收到的外币资产按收到当日的汇率折算,实收资本按合同约定汇率折算
[答案]D
[解析]外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账，对于实收资本账户，在投资合同中对外币资本投资 有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算。 |
（单选）1. 企业接受外币资本投资时，有关资产账户应按（ ）折合为人民币金额记账。
A．合同约定汇率
B．出资日的市场汇率
C．出资当月初的市场汇率
D．出资当月末的市场汇率
[答案]B
[解析]企业会计制度规定，企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外币资产投资，应作为投资者的投入，增加实收资本。记账时，折合汇率应按以下原则确定：(1)对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折合；
(2)对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合 由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额，作资本公积处理。
（单选）2．合同有约定汇率，在接受投入外汇资本时，"实 收资本"账户应按( )折合为人民币金额记账。
A.收到出资额月初的市场汇价
B．企业第一期收到出资额时的市场汇价
C．收到出资额当日的市场汇价
D．合同约定的市场汇价[答案]D[解析]企业会计制度规定，企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外币资产投资，应作为投资者的投入，增加实收资本。记账时，折合汇率应按以下原则确定：(1)对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折合；(2)对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合 由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额，作资本公积处理。
（单选）3．企业接受外币投资时，由于折合汇率不同使有关资产账户与实收资本账户形成的差额计入( )科目。
A．财务费用
B．汇兑损益
C．资本公积
D．营业外收入
[答案]C
[解析]企业会计制度规定，企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外币资产投资，应作为投资者的投入，增加实收资本。记账时，折合汇率应按以下原则确定：(1)对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折合；(2)对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合 由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额，作资本公积处理。
（单选）4. 一次投入，但未约定折算汇率。中外投资者分别于2002年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2002年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日，美元对人民币的汇率分别为1：8．20、1：8．25、1：8．24和1：8．30。假定企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。企业2002年年末资产负债表中"实收资本"项目的金额为人民币( )万元。
A．3280
B．3296
C．3285
D．3320
[答案]C
[解析]接受外币资本投资时,如果合同没有约定折算汇率,应按收到外币款项时的市场汇率折算,计算过程:300×8.2+100×8.25=2460+825=3285(万元)实收资本账户不是外币账户,期末不存在汇兑损益调整问题,因此,该企业2002年末资产负债表中"实收资本"项目应为3285万元人民币。 |
13．某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月,甲类商品的月初成本总额为2400万元,本月购货成本为1500万元,本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为( )万元。
A．366
B．392
C．404
D．442
[答案]D
[解析]期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本=2400+1500-4550×(1-24％) =3900-3458=442(万元)。 |
（单选）1.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30％。假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为( )万元。
A．15.6
B．17
C．52.4
D．53
[答案]B
[解析]毛利=(92－2)×30％=27成本=(92－2)－27=63月末库存成本=(20+60)－63=17 |
14．甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入,购入时该专利权预计使用年限为10年,法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元,假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。
A．5
B．20
C．45
D．60
[答案]C
[解析]该专利权按10年摊销，每年摊销48万元，转让时该专利权的账面价值为240万元(480-48×5)。转让时，所作的分录是：借：银行存款 300 贷：无形资产 240 应交税金--应交营业税 15营业外收入 45甲公司转让该专利权所获得的净收益为45万元。 |
（单选）1.甲公司2001年1月1日购买一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48元，该专利的摊销年限为5年。2003年4月1日，甲公司转让该专利权，取得价款20万。适用的营业税率为5％。假定不考虑无形资产减值准备。该专利权转让形成的净损失为( )万元。
A．8．2
B．2．6
C．7．2
D．6．6
[答案]B
[解析]转让专利权形成的净损失为：20－48÷5÷12×27－20×5％=2．6
（多选）2.关于无形资产的摊销期限，下列说法正确的有( )。
A．合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限
B．合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限
C．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者中较短者
D．合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年
E．预计使用年限低于合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应当按预计使用年限平均分摊
[答案]ABCD
[解析]企业会计制度规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；(4)合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 |
15．乙公司采用递延法核算所得税,上期期末"递延税款"账户的贷方余额为3300万元,适用的所得税税率为33%；本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元,适用的所得税税率为30%；本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末"递延税款"账户的贷方余额为( )万元。
A．3600
B．3864
C．3900
D．3960
[答案]B
[解析]上期末递延税款贷方余额3300加：本期发生的应纳税时间性差异形成的递延税款贷方发生额(3500×30％)1050减：本期发生的可抵减时间性差异形成的递延税款借方发生额(300×30％)90减：本期转回的应纳税时间性差异形成的递延税款借方发生额(1200×33％)3％期末递延税款账户贷方余额为3864万元这里要注意，本期转回的应纳税时间性差异，应采用原税率33％计算转回，而不能采用现行税率30％转回。 |
(单选)1. 在递延法下,本期转回的原确认的递延税款借方金额是( )。
A.本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异×现行所得税税率
B.本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异×原确认递延税款时的所得税税率
C.本期发生的可抵减本期应税所得额的时间性差异×现行所得税税率
D.本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异×现行所得税税率
[答案]B
[解析]本期转回的前期确认的递延税款借方金额=本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异×前期确认递延税款时的所得税税率。
(多选)2.下列说法中,正确的有( )。
A."递延税款"贷方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额,以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额
B.在应付税款法下,时间性差异产生的影响所得税的金额,在会计报表中不反映为一项负债或资产
C.递延法下,本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算
D.债务法下,本期发生的时间性差异用现行税率计算,本期转回的时间性差异用原有税率计算
[答案]AB
[解析]C选项递延法下,本期发生的时间性差异用现行所得税税率计算,而本期转回的时间性差异用前期确认递延税款时的所得税率。D选项债务法下,本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异都用现行所得税税率计算。
(计算题)3. 某股份有限公司某项设备按照税法的规定使用年限为10年,公司自己选定的折旧年限为5年,即从第六年起该项固定资产不再提取折旧,该项固定资产的原价为100万元(不考虑净残值因素)。假定该公司前5年每年实现利润1000万元,后5年实现利润1100万元:1-4年公司所得税率为33%,从第五年起,所得税率改为30%。
[要求]分别采用纳税影响会计法下的递延法和债务法进行会计处理并分析比较两种方法的优缺点。
[答案] (1)递延法下,
第一年:
按税法规定的折旧年限(10年)计算,每年应提折旧额为:100÷10=10(万元)
按公司选定的折旧年限(5年)计算,每年应提折旧额为:100÷5=20(万元)
时间性差异=20-10=10(万元)
按照税前会计利润计算的应交所得税=1000×33%=330(万元)
按照纳税所得计算的应交的所得税=(1000+10)×33%=333.3(万元)
时间性差异影响纳税的金额为:333.3-330=3.3(万元)
会计分录为:
借:所得税 3300000
递延税款 33000
贷:应交税金--应交所得税 3333000
第二、三、四年的有关处理同上,
第五年:
按照税前会计利润计算的应交所得税=1000×30%=300(万元)
按照纳税所得计算的应付所得税=(1000+10)×30%=303(万元)
时间性差异影响纳税的金额为:303-300=3(万元)
会计分录为:
借:所得税 3000000
递延税款 300(0
贷:应交税金--应交所得税 303(X)00
第六年:
按照纳税所得计算的应交所得税=(1100-10)×30%=327(万元)
在转销时间性差异时,仍然按33%的税率计算,即应转销的时间性差异=10×33%=3.3(万元)。
会计分录为:
借:所得税 3303000
贷:递延税款 33000
应交税金--应交所得税 3270000
第七、八、九年的会计处理同上。
第十年:
按照纳税所得计算的应交所得税仍为327万元,但转销的时间性差异,要按原发生时的30%的所得税率计算,即应转销的时间性差异为:10×30%=3(万元)
会计分录为:
借:所得税 3300000
贷:递延税款 30000
应交税金--应交所得税 3270000
由于在采用递延法的情况下,"递延税款"账户的余额不因以后税率的变动或开征新税进行凋整,所以递延法在转销时间性差异方面比较简单。这种方法的缺点是:在税法或税率变动或征收新税之后,资产负债表上列示的递延所得税可能不表示所得税的实际结果,即企业在以后年度承受将于以后年度转回的现存的时间性差异的结果。由于这个原因,在递延法下,资产负债表上列示的递延所得税额,通常称为递延所得税贷项或借项,而不称为递延所得税资产或负债。
(1)债务法下:
第一、二、三、四年会计处理不变。
第五年:按照税前会计利润计算的应交所得税为:1000×30%=300(万元)
按照纳税所得计算的应交所得税=(1000+10)×30%=303(万元)
时间性差异影响纳税的金额为:303-300=3(万元)
调整由于前四年按33%的所得税率计算:对纳税的影响40× 33%-40×30%=1.2(万元)
会计分录如下:
借:所得税 3000000
递延税款 30000
贷:应交税金--应交所得税 3030000
同时,记:
借:所得税 12000
贷:递延税款 12000
第六年:按税前会计利润计算的应交所得税为:1100×30%=330(万元)
按纳税所得计算的应交所得税=(1100-10)×30%=327(万元)
时间性差异影响纳税的金额为:330-327=3(万元)
会计分录为:
借:所得税 3300000
贷:递延税款 30000
应交税金--应交所得税 3270000
第七、八、九、十年的处理同上。
由于采用"债务法"时,在税率变动或开征新税时,对"递延税款"账户余额要进行相应的调整,因此在资产负债表上所列示的递延所得资产或负债相应的比较符合实际,比较准确。其缺点是它的运用要比递延法难,主要原因是因为每次税率的变动都必须重新计算递延所得税资产或负债。
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16.甲公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造一条生产线,实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批,账面价值为240万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。
A.622.2
B.648.2
C.666.4
D.686.4
[答案]C
[解析]自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出作为入账价值。
该生产线的入账价值=234+240+260×17%+130+18.2=666.4(万元)
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（计算题）1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％；假定不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下：
(1)1998年12月10日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2200万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元；发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装完工并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。
(2)2002年4月11日将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。
要求：编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。
[答案]
(1)借：在建工程 2200
贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 1474
递延税款 726
借：在建工程 117
贷：库存商品 100
应交税金--应交增值税(销项税额)17
借：在建工程 2
贷：应付工资 2
借：固定资产 2319
贷：在建工程 2319
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17．在售后租回交易形成融资租赁的情况下,对所售资产的售价与其账面价值之间的差额,应当采用的会计处理方法是( )。
A．计入递延损益
B．计入当期损益
C．售价高于其账面价值的差额计入当期损益,反之计入递延损益
D．售价高于其账面价值的差额计入递延损益,反之计入当期损益
[答案]A
[解析]如果售后租回被认定为融资租赁，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
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（判断）售后租回交易中，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额应确认为收入（×） |
18．甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元,其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元,存货盘亏损失25万元,计提固定资产折旧420万元,无形资产摊销200万元,计提坏账准备150万元,其余均以现金支付。假定不考虑其他因素,甲公司2001年度现金流量表中"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额为( )万元。
A．105
B．455
C．475
D．675
[答案]B
[解析]支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用2200－管理人员工资950－存货盘亏损失25－计提固定资产折旧420－无形资产摊销200－计提坏账准备150=455(万元) |
（单选）1. 企业支付给离退休人员的各项费用，在编制现金流量表时，应作为( )项目填列。
A．支付给职工以及为职工支付的现金
B．支付的其他与经营活动有关的现金
C．补充资料
D．支付离退休人员费用
[答案]B
[解析]离退休人员不属于企业职工，因此不选A；选项C不是现金流量表的具体项目，不选C；现金流量表中没有D项。支付离退休人员的各项费用在管理费用列支，属于企业经营活动的内容，列入"支付的其他与经营活动有关的现金"项目。 |
19．下列有关无形资产转让的会计处理中,正确的是( )。
A．转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B．转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入
C．转让无形资产所有权所发出的支出应计入其他业务支出
D．转让无形资产使用权所发出的支出应计入其他业务支出
[答案]D
[解析]转让无形资产使用权即出租无形资产，所取得的收入记入其他业务收入，所发生的支出应计入其他业务支出。 |
（单选）1. 企业出售无形资产所取得的净收益，应计入（ ）科目。
A．其他业务收入 B．营业外收入
C．投资收益 D．主营业务收入
[答案]B
（单选）2. 企业出租无形资产所取得的租金收入，应计入( )科目。
A．其他业务收入 B．营业外收入
C．投资收益 D.主营业务收入
[答案]A
[解析]企业出租无形资产业务属于企业经营活动的非主营业务，所取得的租金收入应计入"其他业务收入"科目，发生的相关费用计入"其他业务支出"科目。
（计算题）3. 某企业购买一项专利权，支付款项100000元。
(1)买入时，以银行存款支付专利权价款。(2)该专利权有效期限10年。 (3)买入2年后将其使用权出租给另一企业，期限2年，一次性收费40000元。(4)买入4年后将其所有权出售给某一企业，收取价款50000元。
[要求]根据上述资料编制会计分录。
[答案] (1)取得无形资产时：
借：无形资产 100000
贷：银行存款 100000
(2)每年摊销其成本：
借：管理费用 10000
贷：无形资产 10000
(3)出租使用权：
借：银行存款 40000
贷：其他业务收入 40000
(4)出售所有权：
借：银行存款 50000
营业外支出 10000
贷：无形资产60000
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20．下列情形中,不违背《内部会计控制规范――货币资金(试行)》规定的"确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督"原则的是( )。
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作
B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
[答案]D
[解析]出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。因此出纳人员可以兼任固定资产明细账及总账的登记工作。
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（多选）1.企业的出纳人员不得兼任的工作有：（ ）。
A.固定资产明细账与总账的登记工作
B.会计档案保管工作
C.主营业务收入明细账与总账的登记工作
D.应收账款明细账与总账的登记工作
E.预收账款的登记工作
[答案]BCDE |
二、多项选择题
1.下列项目中,应计入工业企业存货成本的有( )。
A.进口原材料支付的关税
B.生产过程中发生的制造费用
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.自然灾害造成的原材料净损失
[答案]ABC
[解析]存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本题中,进口原材料支付的关税、原材料入库前的挑选整理费用属于采购成本；生产过程中发生的制造费用,属于加工成本。而自然灾害造成的原材料净损失应列入营业外支出,不能作为存货的成本。
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（单选）1.下列各项支出中，不计入存货成本的是（ ）。
A.可以抵扣的增值税进项税额
B.入库前的挑选整理费
C.购买存货而发生的运输费
D.购买存货而交纳的消费税
[答案]A
[解析]可以抵扣的增值税进项税额应计入"应交税金--应交增值税（进项税额）"科目，不能计入存货成本。
（单选）2. 商品流通企业对于存货的购进费用一般应计入( )。
A．存货成本 B.销售成本
C．营业外支出 D.期间费用
[答案]D
[解析]商品流通企业的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，在采购过程中发生的运输费等购进费用应当在发生时确认为当期费用，所以不能计入存货成本、销售成本，而营业外支出核算的是损失而非费用，所以选择D。
（多选）3. 下列项目中，应计入工业企业存货采购成本的是( )。
A．现金折扣 B．商业折扣
C．途中合理损耗 D．入库前挑选整理费 E．运杂费
[答案]ACDE
[解析]准则规定存货采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。选项C、D、E构成存货采购成本。采购价格中包括现金折扣不包括商业折扣，所以选项B不包括在采购成本中。
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2．下列交易或事项中,属于会计政策变更的有( )。
A．坏账的核算由直接转销法改为备抵法
B．固定资产预计使用年限为8年改为5年
C．对不重要的交易或事项采用新的会计政策
D．发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法
[答案]AD
[解析]会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，但当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，而采用新的会计政策以及对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，并不属于会计政策变更。 本题中只有A、D为会计政策变更，B为会计估计变更，C不作会计政策变更处理。
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（单选）1．下列属于会计政策变更的事项的有( )。
A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
B．对初次发生的交易或事项采用新的会计政策
C．按照法律或会计准则等行政法规，规章的要求采用新的会计政策。
D．对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策
[答案]C
[解析]在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况，经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，A、B、D选项均不属于会计政策变更。
（单选）2．下列不属于会计政策变更的事项有( )。
A.坏账准备由原按应收账款余额3％提取酬5％提取
B．固定资产折旧由直线法改按双倍余额递减法
C．短期投资由成本法计价改为市价法计价
D．所得税会计处理由递延法改为债务法
[答案] A
[解析]A选项属于会计估计变更，B、C、D选项均属于会计政策变更。
（多选）3. 上市公司下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。
A．因开设门市部开发零售业务而将库存中属于零售商品部分由按实际成本核算改按售价核算
B．因核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法
C．因增加投资而使长期股权投资从成本法改按权益法核算
D．根据会计制度规定存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低计价
[答案] AC
[解析]A、C选项为当期发生的交易或事项与以前相比有本质差别，而采用新的会计政策。
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3．下列有关或者事项披露内容的表述中,正确的有( )。
A．因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
B．因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映
C．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露
D．当未决诉讼的披露将企业造成重大不利影响时,可以只披露其形成的原因
[答案]ACD
[解析]在资产负债表中，对或有事项确认的负债("预计负债")应与其他负债项目区别开来，单独反映；因或有事项很可能获得的补偿在资产负债表中反映在其他应收款中，不单列项目反映；已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债因为是经常发生，根据规定都要披 露；当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因。
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（单选）1. 根据国家统-的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。
A．或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C．由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D．只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
[答案]C
[解析]因担保引起的或有事项会随着被担保人债务的清偿而消失。
（多选）2．企业应在会计报表附注中披露的或有负债有( )。
A．已贴现商业承兑汇票形成的极小可能发生的或有负债
B．未决诉讼、仲裁形成的或有负债
C．为其他单位提供债务担保形成的或有负债
D．因污染河水极小可能发生5万元赔偿款
E．因污染河水可能发生20万元赔偿
[答案] ABCE
[解析]对于已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼，仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供债务担保形成的或有负债，即使其导致经济利益流出的可能性极小，也应予以披露，D选项无需披露。
（多选）3. 关于或有事项，下列说法中正确的有( )。
A．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
B．企业不应确认或有资产和或有负债
C．极小可能导致为其他单位提供债务担保产生的经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露
D．与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债
E．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债应在会计报表附注中披露
[答案] ABCE
[解析]以上说法中，只有D选项不正确，因为确认为负债应同时满足三个条件。
（多选）4．下列或有事项中，可以不在会计报表附注中披露的有( )。
A．已经确认的或有事项
B．极小可能发生的债务担保责任
C．极小可能发生的环保罚款
D．可能发生的诉讼索赔金额
E．商业承兑汇票贴现
[答案]CD
（多选）5．关于或有事项，下列说法中正确的有( )。
A．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
B．企业不应确认或有资产和或有负债
C．极小可能导致为其他单位提供债务担保产生的经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露
D．与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债
E．在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，企业应披露全部信息
[答案]ABC
[解析]将或有事项确认为负债必须同时符合三条件：第一，该项义务为企业承担的现时义务；第二，项义务的了结很可能导致经济利益流出企业；第三，项义务的金额能够可靠地计量。因此，选?quot;D"不确；在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业需披露这些信息。但是，企业在会计报表附注中至应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因，因此，选项"E"不正确。
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4．下列有关收入确认的表述中,正确的有( )。
A．广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程序确认
B．属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认
C．属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D．为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认
[答案]ABCD
[解析]根据规定，广告的制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认；特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入，属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入；订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。
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（多项）1.在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。
A.委托方交付商品时 B．受托方销售商品时
C．委托方收到代销清单时 D．委托方收到货款时
[答案]C
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5．下列项目中,属于非货币性交易的有( )。
A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C．以公允价值100万元的A车库换取B车床,同时收到12万元的补价
D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车,同时支付15万元的补价
[答案]ABC
[解析]非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)，只要补价占整个交易金额小于或等于25％的，则视为非货币性交易。答案ABC符合题意。其中答案C中，补价占整个交易的12％，答案D中，补价占整个交易的33．33％。
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（多选）1. 下列交易中，不属于非货币性交易的是( )。
A．用原材料抵偿债务80万元
B．用银行存款80万元购入生产用设备
C．用500万元价值的厂房进行投资，占被投资单位有表决权资本的25％
D．用应收账款26万元和价值74万元的汽车换入价值100万元的原材料
E．用市值100万元的股票换入原材料
[答案]ABD
[解析]C、E属于非货币性交易，其余均不属于非货币性交易。
（多选）2.在计算补价占整个交易金额25％比例时，下列公式中正确的有( )。
A．收到的补价÷换出资产公允价值小于等于25％
B．收到的补价÷(收到的补价+换出资产公允价值)小于等于25％
C．支付的补价÷(支付的补价+换入资产的公允价值)小于等于25％
D．支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)小于等于25％
E．支付的补价÷换入资产的公允价值
[答案] ADE
[解析]在计算公式中，分子为补价(无论是收到还是支付，金额是一样的)，分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换人资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，因此，上列中只有选项B、C为错误。
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6．下列各项支出中,应确认为固定资产改良支出的有( )。
A．使固定资产功能增加发生的支出
B．使固定资产生产能力提高发生的支出
C．使固定资产维持原有性能发生的支出
D．使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出
[答案]ABD
[解析]与固定资产有关的后续支出，如果使流入企业的经济利益超过了原先的估计，应作为固定资产的改良支出，包括延长了固定资产的使用寿命，使产品的质量有了实质性提高，使产品成本实质性降低等。答案A、B、D正确，答案C使固定资产维持原有性能发生的支出，应作为维修费支出，计入当期损益。
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（单选）1.下列各项支出中，不属于固定资产改良支出的是（ ）。
A．使固定资产的使用寿命延长发生的支出
B．使固定资产维持原有性能发生的支出
C．使固定资产功能增加发生的支出
D．使固定资产所生产的产品质量实质性提高发生的支出
[答案]B
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7.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,停止资本化的时点有( )。
A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
[答案]BD
[解析]在固定资产达到预定可使用状态时,借款费用应当停止资本化,具体表现为:固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；如果所购建固定资产需要试生产或者试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态,借款费用应当停止资本化。 因此答案A、B、C、D全对。
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（多选）1．当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态( )。
A．固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或实质上已全部完成
B．已经试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时
C．该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D．所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不符，也不足以影响其正常使用
[答案]ABCD
（多选）2．关于停止资本化的时点，下列表述中正确的是( )。
A．如果所购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化
B．所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化
C．继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生
D．所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用
E．固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成
[答案] ACDE
[解析]所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。
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8．自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。
A．董事会作出出售子公司决议
B．董事会提出现金股利分配方案
C．董事会作出与债权人进行债务重组决议
D．债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
[答案]ACD
[解析]资产负债表日后事项是指年度生产负债表日至财务会计报告批准报出口之间发生的需要调整或说明的事项，包括调整事项和非调整事项。非调整事项有二个特点：一是资产负债表日并未发生或存在，二是对理解和分析财务会计报告有重大影响。因此，正 确答案是A、C、D，答案B应作为调整事项。
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（单选）1．资产负债表日后的非调整事项是指( )。
A．资产负债表日后新发生的事项
B．资产负债表日后新发生的事项，且对理解和分析财务报告有重大影响的事项
C．资产负债表日或以前已经存在，但对编制财务报告没有影响的事项
D．资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项
[答案]B
[解析]非调整事项的特点是：(1)资产负债表日并表发生或存在，完全是期后才发生的事项；(2)对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。
（单选）2．下列不属于资产负债表日后事项中"调整事项"
的是( )。
A．已证实某项资产发生了减损
B．已确认销售的货物被退回
C．外汇汇率发生较大变动
D．已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额
[答案]C
[解析]外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。
（单选）3．下列不属于资产负债表日后事项中"非调整事项"的是( )。
A．发行债券 B．对某一企业进行投资
C．自然灾害导致资产损失 D．已确认销售的货物被退回
[答案]D
[解析]选项D项属于调整事项中的销售退回；其余三项都属于资产负债表日后事项?quot;非调整事项"。
（多选）4．某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有( )，
A．接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此款于资产负债表日计入应收账款
B．外汇汇率发生较大变动
C.董事会制订财务报告所属期间的利润分酣
D．发行债券筹资
E．已登记为报告年度的销售货物被退回
[答案]ABD
[解析]选项A属于自然灾害造成的损失；选项B属于外汇汇率变动产生的日后事项；选项C中应只包括股票股利，而董事会制订的利润分配方案中分配的现金股利应做为调整事项；选项D属于非调整事项中的股票和债券发行；选项E属于调整事项中的销售退回，所以答案是A、B、D。
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9.下列交易或事项产生的现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有( )。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
[答案]AC
[解析]投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。为购建固定资产支付的耕地占用税作为投资活动,计入"购入固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"项目；因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款,作为投资活动,计入"处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额"项目；为购建固定资产支付的已资本化的利息费用,作为筹资活动,计入"分配股利、利润和偿付利息所支付的现金"项目；最后一次支付分期付款购入固定资产的价款,作为筹资活动,计入"支付的其他与筹资活动有关的现金"项目。因此,正确答案为A、C。
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（单选）1. 企业偿还的长期借款利息，在编制现金流量表时，应作为( )项目填列。
A．偿还债务所支付的现金
B．分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
C．支付的其他与筹资活动有关的现金
D．支付的利息费用
[答案] B
[解析]选项A填列的是企业偿还债务的本金；选项C支付的是除债券本金、利息等之外的现金；选项D不属于报表项目。只有选项B符合题意。
（多选）2. 在下列事项中，影响投资活动现金流量的项目是( )。
A．以存款买设备
B．购买三个月内到期的短期债券
C．购买股票
D．取得债券利息和现金股利
E．取得短期借款并存入银行
[答案]ACD
[解析]选项B属于现金等价物，不影响现金流量总额；选项E属于筹资活动，不影响投资活动现金流量。
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三、计算及会计处理题
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1.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券,用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年.票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定:从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即,上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股,转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股,每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中,甲公司取得冻结资金利息收入390万元,扣除因发行可转换公司债券而产生的相关税费30万元后,实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。
2001年4月1日,该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份,共计转换800万股,并于当日办妥相关手续。
2002年7月1日,该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份,共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元,甲公司已按规定的条件以现金偿付,并于当日办妥相关手续。
甲公司可转换公司债券发行成功后,因市场情况发生变化,生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。
甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销,每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。
要求:
(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
(4)编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
[答案] (1)甲公司2000年1月2日发行可转换公司债券
借:银行存款 40360
贷:应付债券——可转换公司债券(债券面值) 40000
——可转换公司债券(债券溢价)360
(2)甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录
借:财务费用 540
应付债券－－可转换公司债券(债券溢价) 60(360/6)
贷:应付利息 (40000×3%×6/12)60
(3)甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借:财务费用 67.5
应付债券——可转换公司债券(债券溢价) 7.5
贷:应付利息 75
借:应付债券——可转换公司债券(债券面值) 10000
——可转换公司债券(债券溢价) (240/4×21/24或210/4)52.5
应付利息 (10000×3%× 3/12或300/4)75
贷:股本 800
资本公积——股本溢价 9327.5
(4)甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借:应付债券——可转换公司债券(面值)30000
——可转换公司债券(溢价) [240/4×3×6/24或(210-52.5)/21×6]45
应付利息 450
贷:股本 2399.92
现金 l
资本公积——股本溢价 28094.08 |
（计算题）1. A公司2002年7月1日发行四年期可转换债券， 面值为20000万元。规定可转换债券持有人在债券发行日1年以后可申请转换为股从转换条件为面值20元的可转换债券转换为1股(股票每股票面价值为1元)，可转换债券票面年利率为6％。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时-次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共24000万元，另用银行存款支付有关发行费用20万元。A公司对发行债券产生的溢折则采用直线法摊销。2003年7月1日，B公司将其持有的A公司的可转换债券5000万元(面值)申请转换股份250万股。
要求：对A公司2002年7月1日至2003年7月1日可转换债券业务进行账务处理。(金额单位用万元表示)
[答案] (1)2001年7月1日，发行可转换债券时
支付发行费用
借：在建工程 20
贷：银行存款 20
发行债券
借：银行存款 24000
贷：应付债券--可转换公司债券(面值)20000
--可转换公司债券(溢价)4000
(2)2001年12月31日，计提利息时
借：在建工程 100
应付债券--可转换公司债券(溢价) 500
贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息)600
(3)2002年6月30日，计提利息时
借：在建工程 100
应付债券--可转换公司债券(溢价)500
贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息)600
(4)2002年7月1日，转换股份时
借：应付债券--可转换公司债券(面值) 5000
--可转换公司债券(溢价) 750
--可转换公司债券(应计利息)300
贷：股本 250
资本公积--股本溢价 5800
|
2. 甲股份有限公司(本题下称"甲公司")外币业务采用每月月初市场汇率进行折算,按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下:
|
项目 |
外币金额(万美元) |
折算汇率 |
折算人民币金额(万元) |
|
银行存款(借方) |
300 |
8．26 |
2478 |
|
应收账款(借方) |
250 |
8．26 |
2065 |
|
长期借款(贷方) |
1000 |
8．26 |
8260 |
|
应付利息(贷方) |
30 |
8．26 |
247．8 |
长期借款1000万美元,系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为24个月,年利率为12%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款650万美元,预计将于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下:
|
日期 |
市场汇率 |
|
4月1日 |
1美元=8.26人民币元 |
|
4月30日 |
1美元=8.24人民币元 |
|
5月1日 |
1美元=8.24人民币元 |
|
5月31日 |
1美元=8.26人民币元 |
|
6月1日 |
1美元=8.26人民币元 |
|
6月30日 |
1美元=8.27人民币元 |
2002年4月至6月,甲公司发生如下列币业务(假定不考虑增值税等相关税费):
(1)4月1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
(2)4月20日,将80万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元,卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。
(3)5月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
(4)5月15日,收到第1季度发生的应收账款200万美元。
(5)6月30日,计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过"应付利息"科目核算。
要求:
(1)编制2002年第2季度外币业务的会计分录。
(2)计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
[答案] (1)编制2002年第二季度外币业务的会计分录
借:在建工程 578.2
贷:银行存款--美元户 ($70)578.2
借:银行存款--人民币户 (80×8.2)656
财务费用 4.8
贷:银行存款--美元户 ($80)660.8
借:在建工程 988.8
贷:银行存款--美元户 ($120)988.8
借:银行存款--美元户 ($200)1648
贷:应收账款 1648
借:财务费用 49.56
在建工程 198.24
贷:应付利息 ($30)247.8
[二季度利息为1000×12%×3/12× 8.26,应计入在建工程部分为(650×3/3+70×3/3+120×2/3)×12%×3/12× 8.26=198.24万元]
(2)计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益记入在建工程的汇兑损益
①长期借款=1000×(8.27-8.26)=10(万元,贷方)
②应付利息=30×(8.27-8.26)+30×(8.27-8.26)=0.6(万元,贷方)
记入在建工程的汇兑净损失=10+0.6=10.6(万元)
记入当期损益
①银行存款:
(300-70-80-120+200)×8.27-(300× 8.26- 70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24)=3.9(万元,借方)
②应收账款:
(250-200)×8.27-(250×8.26-200×8.24)=-3.5(万元,贷方)
记入当期损益的汇兑净损失=4.8-3.9+3.5=4.4(万元)
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录
借:在建工程 10.6
银行存款 3.9
贷:财务费用--汇兑损益 0.4
应收账款 3.5
长期借款 10
应付利息 0.6
|
（计算题）1.某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按月初的汇率折合为折合为人民币记账，2003年1月1日国家公布的汇率为：1美元=8．2元人民币。该企业2002年12月31日有关科目余额如下(单位：元)：
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科目名称 |
美元 |
汇率 |
人民币 |
|
银行存款 |
10000 |
8．1 |
81000 |
|
应收账款 |
50000 |
8．1 |
405000 |
|
应付账款 |
20000 |
8．1 |
162000 |
|
长期借款(工程项目尚未达到预定可 使用状态) |
10000 |
8．1 |
8100O |
该企业2003年1月份发生下列经济业务：(1)该企业收回客户前欠账款30000美元。(2)将10000美元人民币存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买价1美元=8．1元人民币，卖价1美元=8．3元人民币。(3)用银行存款10000美元偿还应付账款。(4)用银行存款10000美元归还长期借款。2002年1月31日国家公布的汇率为1美元=8．3元人民币。[要求](1)根据上述经济业务编制会计分录。(2)编制2003年1月31日外币科目余额调整计算表(填入下表)，并编制期末汇兑损益的会计分录。(3)计算2003年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。1月31日外币科目余额调整计算表
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