对于今年CPA会计试题的总体印象，可以概括成两句话：“题量减少，难度适中”。因此，只要考生基础扎实、发挥正常，应该可以取得理想的成绩，预计今年的合格率也会较往年有所提高。
一是“题量减少”。今年考试客观题23题计37分，其中单项选择题12题计15分，多项选择题11题计22分；主观题4题计63分，其中计算及会计处理题2题计18分，综合题2题计45分。同前几年相比，今年考试的题型安排中，单项选择题和计算及会计处理题的数量有所下降，单项选择题由过去的15－20个题目减少为12个题目，计算及会计处理题也由通常的3个题目减少为2个题目。综合题的分值有所加大，但综合题的资料阅读量却有所减少，特别是综合二，给定的资料只有1页纸左右。这些现象，在过去的考试中是没有的，因为过去我们常常说，会计考试只要你能把所有题目答完，过关就大有希望。而今年的会计考试中，一些考生能够从容地腾出一段复查时间，相信这些考生会有种前所未有的轻松的感觉。
二是“难度适中”。纵观整套试题，没有冷题、偏题和怪题，比如，计算及会计处理题一“投资题”、计算及会计处理题二“关联交易题”、综合题二“合并会计报表题”是企业会计实务中的常见业务，综合一“调整分录题”也是注册会计师执业过程中的常规业务。在考试中，试题做到了“三回避”：回避了一些有争议的业务处理，比如“专门借款之前的支资产出是否参与资本化金额的计算”问题；回避了一些尚未规范的业务，比如“上市公司关联交易的合并抵销”问题；回避了一些新发生变化的业务，比如新修订的“资产负债表日后事项”准则规范的内容。对于大分值的4个主观题，考生可能不会觉得一筹莫展和无从下手，基本上都可以做出一些答案，但这些题目中也有一些人为设置的“陷井”，拿几分容易，拿高分还是有一定难度。
今年会计考试出现了一个很有意思的特点，即“主观型题目，客观型答案”。在综合题二中，并不要你写出相关抵销分录和计算过程，而是让你直接将结果填入相关表格。这种命题方式，会加大考生失分的风险，因为你一个小小的失误，都有可能造成劳而无功。之所以出现这样要求，我个人分析原因有二：（1）今年因非典考试延期，但公布成绩的时间并不准备延期，依然定在12月下旬左右，所以评卷的任务要较往年重，这样的答题方式有助于缩短评卷时间；（2）无论是注册会计师的执业，还是日常会计工作，都是一项兢兢业业的事情，结果往往比过程更重要，公众对他的关注，往往是处理的结果而不是处理的过程。比如，公众往往只看会计人员出具的会计报表，而不会去看他编制的会计凭证和会计账簿；公众往往只看注册会计师出具的审计报告，而不会去看他编制的审计工作底稿。所以，这种命题方法，也可能会形成一种趋势。
应该说，全部的考题都没有超出上海国家会计学院在线辅导的会计讲义的范畴，即使教材上没有的“股权转让确认条件”和“超过内部未实现销售利润的存货跌价准备合并抵销方法”，在讲义中也作了很详细的论述。
下面给大家谈一谈具体的试题。由于从2002年起，中注协不再公布CPA考试试题和标准答案，下面根据考生回忆的试题情况，向大家提供我做的答案，仅供参考。
一、单项选择题（共15分，其中第1－6题每题1分，第7－12题每题1.5分）
单选第1题，考核资产损失的账务处理和营业利润的概念，问哪一个项目不影响利润表中的营业利润。对于货币资金损失，现金短缺计入管理费用，银行存款损失计入营业外支出。营业外支出不属于企业营业利润的概念范畴。所以，正确答案应为“D、有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回”。
单选第2题，考核无形资产的会计处理，问哪一个项目是错误的表述。无形资产取得当月即应开始摊销，而无论其是否投入使用。所以，正确答案应为“B、购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销”。
单选第3题，考核相关业务的会计核算，问那一个项目不计入资本公积。以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的账面价值加支付的上相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，不作账务处理。所以，正确答案应为“C、以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分”。
单选第4题，考核相关业务的会计核算，问哪一个项目会影响当期损益。上市公司向关联方收取资金占用费，应将相当于1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过部分，计入资本公积；如果向关联方收取资金占用费，低于按1年期银行存款利率计算的数额，则全部冲减当期财务费用。所以，正确答案应为“B、上市公司向关联方收取资金占用费”。
单选第5题，考核非货币性交易的判定，问哪一个项目属于非货币性交易。由于“80÷（260＋80）<25％”，所以正确答案应为“A、以公允价值为260万元的固定资产换入账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元”。
单选第6题，考核经营租赁费用的计量，问2002年甲公司此项租赁应确认的租金费用为多少元。此题和去年的证券期货CPA的考题有点相似。正确的计算方法是“（36＋34＋26）÷4＝24（万元）”。所以正确的答案为“B、24”。
单选第7题，给出一个事项，问应采用何种方法处理。该事项属于滥用会计估计变更，正确的答案为“C、应作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露”。
单选第8题，考核外币会计汇兑损失的计算。甲公司购入240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（万元）。所以，正确答案为“C、7.20”。
单选第9题，计算递延税款的期末余额。2002年末“递延税款”科目的贷方余额＝66－30×33％＋160×33％＝23.1（万元）。所以，正确答案为“B、23.10”。
单选第10题，计算期末计提的存货跌价准备的金额。注意这题题目的要求是销售时同时结转存货跌价准备，计算期末存货账面价值时不能忘了核销已销售部分的存货跌价准备。2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备＝[（360－360÷1200×400）－（30－400÷1200×30）]－（800×0.26－800×0.005）＝16（万元）。所以，正确答案为“B、16”。
单选第11题，计算非货币交易中换入资产的入账价值。注意增值税进项税额需要先扣后分。受让设备的入账价值＝（4255－1500×17％）×[2500÷（1500＋2500）]＝2500（万元）。所以，正确答案为“A、2500”。
单选第12题，计算专门借款费用的资本化金额。需要注意的是，进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不需要暂停资本化处理。资本化金额＝（1117×360÷360＋1000×270÷360＋1599×120÷360）×3％＝72（万元）。所以，正确答案为“C、72”。
单项选择题总共12题，再重复一遍参考答案：
1、D
2、B
3、C
4、B
5、A
6、B
7、C
8、C
9、B
10、B
11、A
12、C 二、多项选择题（共22分，每题2分）
多选第1题，考核现金流量表中经营活动现金流量包括的内容。为管理人员交纳商业保险而支付的现金、收到供货方未履行合同而交付的违约金，属于经营活动产生的现金流量。所以，正确答案为“DE”。
多选第2题，考核或有事项的特点和会计处理。或有事项的结果具有不确定性，但不一定是“较大的”不确定性，所以A选项不对。或有资产不应在资产负债表内予以确认，或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认。所以，正确答案为“CE”。
多选第3题，考核现金流量表间接法项目的计算，问哪些属于调增项目。递延税款贷项、固定资产报废损失属于间接法中的调增项目。所以，正确答案为“BD”。
多选第4题，考核资产负债表日后事项调整事项的内容。在资产负债表日后涵盖期间，3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元，属于调整事项。所以，正确答案为“AE”。
多选第5题，考核关联方关系的判断。甲公司和乙公司是控制关系，属于关联方；甲公司和丙公司是控制关系，属于关联方；乙公司和丙公司同受甲公司控制，属于关联方；丙公司和丁公司共同出资组建戊公司，虽然投资比例不同，但依照合约共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，即丙公司和戊公司、丁公司和戊公司也是关联方。所以，正确答案为“ABCDE”。
多选第6题，考核收入的确认，问哪些属于正确的表述。广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。除了A选项，其他选项都是对的，正确答案为“BCDE”。
多选第7题，考核分部报告的相关概念。5个选项都是对的，正确答案为“ABCDE”。
多选第8题，考核中期财务报告的相关概念。C选项“中期报表是年度报表项目的节选，不是完整的报表”，这个说法是错的。对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础，而不是预计的年度数据为基础，D选项也是错的。所以，正确答案为“ABE”。
多选第9题，问哪些项目会影响年初未分配利润。发现2001年漏计管理费用100万元、发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益，属于发现以前年度重大会计差错，会影响2002年年初未分配利润。成本法改为权益法核算，也会影响2002年年初未分配利润。所以，正确答案为“ACE”。
多选第10题，考核会计核算的一贯性原则。C选项属于会计估计变更，D选项属于会计政策变更，它们不违背会计核算的一贯性原则。E选项减持股份由权益法转为成本法核算，也不违背会计核算的一贯性原则。所以，正确答案为“CDE”。
多选第11题，考核商品期货业务的会计处理。席位占用费计入“应收席位费”科目而不是管理费用；支付的期货交易手续费计入“期货损益”科目而不是管理费用，所以AB选项是错的，正确答案为“CDE”。
多项选择题总共11题，再重复一遍参考答案：
1、DE
2、CE
3、BD
4、AE
5、ABCDE
6、BCDE
7、ABCDE
8、ABE
9、ACE
10、CDE
11、CDE 客观题应该说不是太难，37分，大家应尽可能地多拿分。下面给大家说说主观题。 三、计算及会计处理题（共18分，其中第1题10分，第2题8分）
第1题，考核投资业务的会计处理。主要考核大家对于股权投资差额是正数和负数时分别如何处理。这题的难点在于股权投资日的确定，有4个条件必须同时满足，在2000年以前的教材上有，后来教材减肥删了。但第4章讲义中有详细论述。
参考答案如下：
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值：
①2000年1月1日
借：长期股权投资――B企业（投资成本） 5200
贷：银行存款 5200
借：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 664
贷：长期股权投资――B企业（投资成本） 664
②2000年3月20日
借：应收股利――B企业 280
贷：长期股权投资――B企业（投资成本） 280
③2000年4月20日
借：银行存款 280
贷：应收股利――B企业 280
④2000年末
借：长期股权投资――B企业（损益调整） 336
贷：投资收益――－股权投资收益 336
借：投资收益――股权投资差额摊销 66.4
贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 66.4
⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝5200－664＋664－280＋336－66.4＝5189.6（万元） （2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值：
①2001年9月
借：长期股权投资――B企业（股权投资准备） 123.2
贷：资本公积――股权投资准备 123.2
②2001年末
借：长期股权投资――B企业（损益调整） 504
贷：投资收益――股权投资收益 504
借：投资收益――股权投资差额摊销 66.4
贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 66.4
③2001年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝5189.6＋123.2＋504－66.4＝5750.4（万元）
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
①2002年4月1日
借：固定资产清理 1900
累计折旧 300
贷：固定资产 2200
借：固定资产减值准备 100
贷：固定资产清理 100
借：长期股权投资――E公司（投资成本） 2040.8
贷：固定资产清理 1800
库存商品 200
应交税金――应交增值税（销项税额） 40.8
借：长期股权投资――E公司（投资成本） 159.2
贷：资本公积――股权投资准备 159.2
②2002年末
借：长期股权投资――E公司（损益调整） 320
贷：投资收益――股权投资收益 320
注意计入资本公积的股权投资差额，不存在股权投资差额的摊销问题。
（4）A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2002年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，即使有现象表明相关的经济利益能够流入A公司，但A公司对B企业的净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬并未转移，保护相关各方权益的所有条件并未全部满足。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额：
“长期股权投资――B企业”的账面价值＝5750.4＋（700＋100＋220）×56％－664÷10＝6255.2（万元）
“长期股权投资――E公司”的账面价值＝2040.8＋159.2＋320＝2520（万元）
A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额＝6255.2＋2520＝8775.2（万元）
这题只要正确掌握股权投资转让的确认条件，其实不难，是10分题。
第2题，考核关联交易的会计处理。题目已经明确了前提，该公司是上市公司。所以，首先要正确区分是否关联方，然后决定是否采用关联方的会计处理规定。参考答案如下：
（1）甲公司与A公司是关联方。甲公司应按受托经营协议收益、受托经营实现净利润、10％净资产收益率计算的三个数字中，采用孰低原则确认收入。
受托经营协议收益＝1000×70％＝700（万元）
受托经营实现净利润＝1000（万元）
净资产收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%
所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝1000×70％＝700（万元）
（2）甲公司与D公司是关联方，非关联交易小于20％。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝750×120％－750＝150（万元）
（3）需要注意，虽然甲公司转让了E公司的股份，不再形成关联方关系，但根据实质重于形式原则，此前签订的协议仍属关联方交易。2002年甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝14000×120％－14000＝2800（万元）
这是专门为E公司的定制产品，所以按照账面价值的120％确认收入。
（4）甲公司与H公司是关联方。2002年甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝2000×6.5×120％－2000×6.5＝2600（万元）
（5）甲公司与M公司不是关联方。2002年甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元）
（6）甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝0（万元）
计算及会计处理题只有两道题，18分，比以往少了一题，难度也不大，希望大家都能拿到好分数。
四、综合题（共45分，其中第1题21分，第2题24分） 第1题考核会计差错的调整分录。这道题并不是站在注册会计师的立场上，编制审计工作底稿的调整分录。题目要求对于损益调整的项目，通过以前年度损益调整科目核算。也就是说，按照要求考生按照企业正常的会计处理方法来处理，可以按照资产负债表日后事项的调整事项的方法来处理。我做的参考答案如下：
（1）编制相关调整分录
①调整分录：
原来应该在01年初按照政策变更采用追溯调整法来处理，企业实际按照估计变更采用了未来适用法，所以应该作为重大会计差错进行更正。按照追溯调整法，00、01、02年每年计提折旧800万元；按照未来适用法，00、01、02年每年计提了折旧560、840、840万元。计算两者的税前差异，并考虑所得税影响。
由于税法规定按照原预计使用年限即10年计提折旧，即每年税法折旧额560万元。00年企业原未来适用法处理下会计折旧和税法折旧相同，不形成时间性差异；01年和02年形成时间性差异（840－560）＝280万元。题目条件已明确该公司02年未确认和转回时间性差异的所得税影响，但没有明确01年该公司是否确认和转回时间性差异的所得税影响，这是题目的一个缺陷（条件不足）。是否确认了01年时间性差异的所得税影响，直接关系到下面的业务处理，并会对2002年年初未分配利润产生影响。
假设01年该公司也未确认和转回时间性差异的所得税影响，那么考虑所得税影响时，应该是（追溯法折旧－税法折旧），再乘以33％，计算出来的每年调整额，00年税前差异240，所得税影响79.2，影响数160.8；01年税前差异－40，所得税影响79.2，影响数－119.2；02年税前差异－40，所得税影响79.2，影响数－119.2。
如果01年该公司已经考虑了时间性差异的所得税影响，则01年税前差异－40，所得税影响－13.2，即（800－840）×33％，影响数－26.8，00年和02年同上。
下面假设按01年没有考虑时间性差异的所得税影响来处理：
借：以前年度损益调整――2000年管理费用 240
贷：以前年度损益调整――2001年管理费用 40
以前年度损益调整――2002年管理费用 40
累计折旧 160
借：递延税款 237.6
贷：以前年度损益调整――2000年所得税 79.2
以前年度损益调整――2001年所得税 79.2
以前年度损益调整――2002年所得税 79.2
形成可抵减时间性差异。影响数计算见下表： 年 度
追溯调整法折旧
未来适用法折旧
税前差异
所得税影响
影响数
2000年
800
560
240
79.2
160.8
2001年
800
840
－40
79.2
－119.2
2002年
800
840
－40
79.2
－119.2
合 计
2400
2240
160
237.6
－77.6
以前年度损益调整按照题目要求摆在最后一并结转，所以调整盈余公积也只能在最后一并调整
②调整分录：
资产研究开发成功前的支出不能资本化，而是直接计入管理费用。成功后的注册费、聘请律师费作为无形资产成本，摊销期按预计使用年限5年摊销。
借：以前年度损益调整――2002年管理费用 340
贷：待摊费用 340
借：待摊费用 340
贷：无形资产 340
也可以将上述两笔分录合并，不通过待摊费用核算：
借：无形资产 34
贷：以前年度损益调整－－2002年管理费用 34
按5年期，冲减原已摊销的半年数额。
借：应交税金――应交所得税 100.98
贷：以前年度损益调整――2002年所得税 100.98
注意税法允许扣除，不形成任何差异，即使是采用纳税影响会计法核算，所得税影响额也通过应交税金科目核算。
③调整分录：
广告费应于发生时计入营业费用，而不能跨年度待摊。
借：以前年度损益调整――2002年营业费用 300
贷：长期待摊费用 300
借：长期待摊费用 100
贷：以前年度损益调整――2002年营业费用 100
8个月的摊销额要冲销，算出来的摊销额结果是100。
借：应交税金――应交所得税 66
贷：以前年度损益调整――2002年所得税 66
同上述道理，广告费税法也允许税前扣除，不形成任何差异，所得税影响计入应交税金。
④调整分录：
购买短期投资的费用应计入投资成本而不能计入财务费用；短期投资持有期间不能确认收益,而是冲减短期投资成本。
借：短期投资――股票投资（乙公司） 10
贷：以前年度损益调整――2002年财务费用 10
借：以前年度损益调整――2002年投资收益 24
贷：短期投资――股票投资（乙公司） 24
这题的所得税调整比较复杂，因为题目没有告诉你02年已经列支损益的财务费用、投资收益是否已经税前扣除。大家可以看一下试卷的那个损益表，调整前利润总额是10000，所得税费用是3300，说明企业对这两项均未进行纳税调整，即财务费用没有交所得税，投资收益交了所得税。而按照税法规定，购买短期投资的税费不能税前扣除，税率相同分回的股利也无需缴税。所以，财务费用要考虑所得税影响；投资收益原来交了税，现在冲回了短期投资成本，即减少了利润，不需要缴税了也要考虑冲回所得税。
借：应交税金――应交所得税 4.62
贷：以前年度损益调整――2002年所得税 4.62 ⑤调整分录
经营租入固定资产改良支出应单设科目核算并计提折旧。
借：经营租入固定资产改良支出 120
贷：以前年度损益调整――2002年管理费用 120
借：以前年度损益调整――2002年管理费用 20
贷：累计折旧 20
要补提折旧20万，由于税法折旧和会计折旧的规定相同，不够成任何性差异。
借：以前年度损益调整――2002年所得税 33
贷：应交税金 33
在讲义中我们也多次说明，对于纳税影响会计法核算，损益调整不够成差异的，所得税影响额通过应交税金科目核算，损益差额构成永久性差异的，不调整所得税，损益影响额构成时间性差异的，所得税影响通过递延税款科目核算
对于应付税款法核算，损益调整不够成差异的，所得税影响额通过应交税金科目核算，损益差额构成永久性差异的，不调整所得税，损益影响额构成时间性差异的，不调整所得税。 ⑥调整分录：
退回的所得税应冲减当期所得税费用。
借：利润分配――未分配利润 420
贷：以前年度损益调整――2002年所得税 420
注意不需要再乘33％去计算所得税影响。还要调整上年的盈余公积。
借：盈余公积 63
贷：利润分配――未分配利润 63 ⑦调整分录：
不能确认销售而错误地确认销售的的问题。
借：以前年度损益调整――2002年主营业务收入 5000
应交税金――应交增值税（销项税额） 850
贷：应收账款 5850
借：库存商品 3800
贷：以前年度损益调整――2002年主营业务成本 3800
借：发出商品 3800
贷：库存商品 3800
注意这里，如果成本和库存商品进行了对冲，还要将库存商品转回到发出商品，因为库存商品本身是不存在了。也可以将上面两笔分录合并
借：发出商品 3800
贷：以前年度损益调整－－2002年主营业务成本 3800
由于题目告诉你上年度对应收账款没有计提坏账准备，所以不需要考虑坏账准备的所得税影响问题。该项损益调整也不够成任何差异，冲回销售毛利的所得税影响通过应交税金核算。
借：应交税金――应交所得税 396
贷：以前年度损益调整――2002年所得税 396 （2）计算2002年应交所得税：
2002年应交所得税＝3300－100.98－66－4.62＋33－396＝2765.4（万元） （3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录：
借：利润分配――未分配利润 587.8
以前年度损益调整――2002年主营业务成本 3800
――2002年财务费用 10
―－2001年管理费用 40
――2002年所得税 1033.8
――2000年所得税 79.2
――2001年所得税 79.2
贷：以前年度损益调整――2002年主营业务收入 5000
――2002年营业费用 200
――2002年管理费用 166
――2000年管理费用 240
――2002年投资收益 24
调整盈余公积：
借：盈余公积 88.17
贷：利润分配――未分配利润 88.17 （4）重新计算2002年度“利润及利润分配表”相关项目的金额，只要将最后结转以前年度损益调整中的属于02年度的挑出来就可以了：
“主营业务收入”调整数＝－5000（万元）
“主营业务成本”调整数＝－3800（万元）
“营业费用”调整数＝200（万元
“管理费用”调整数＝166（万元）
“财务费用”调整数＝－10（万元）
“投资收益”调整数＝－24（万元）
“所得税”调整数＝－1033.8（万元）
注意下面的年初未分配利润调整可能会复杂些：
“年初未分配利润”调整数＝－（160.8－119.2）×（1－15％）－（420－63）＝－392.36（万元）
年初未分配利润的调整，是第一笔调整分录中，00年、01年计算的对留存收益的影响数再乘以85％，再减去退回所得税对年初未分配影响。第1笔需要调整00年折旧240，调整00年所得税费用79.2，对留存收益影响160.8。调整01年折旧－40，调整01年所得税费用79.2，对01年留存收益影响－119.2。对01、02年两年的留存收益影响是（160.8－119.2）。 但对未分配利润的影响要扣除提取的盈余公积，即扣除15％。所以，“年初未分配利润”调整数＝－（160.8－119.2）×（1－15％）－（420－63）＝－392.36（万元）
那张表其实就用原来的损益表和利润分配表的数字，加加减减上面我说的几个调整项就可以了，下面都是调整后数字： 利润及部分利润分配表 编制单位：甲公司 2002年度 单位：万元 项目
本年累计（或实际）数
调整后本年累计（或实际）数
一、主营业务收入
50000
45000
减：主营业务成本
35000
31200
主营业务税金及附加
3000
3000
二、主营业务利润
12000
10800
加：其他业务利润
500
500
减：营业费用
700
900
管理费用
1000
1166
财务费用
200
190
三、营业利润
10600
9044
加：投资收益
400
376
补贴收入
0
0
营业外收入
200
200
减：营业外支出
1200
1200
四、利润总额
10000
8420
减：所得税
3300
2266.2
五、净利润
6700
6153.8
加：年初未分配利润
1000
607.64
六、可供分配的利润
7700
6761.44
下面给大家讲综合二，关于合并报表的题。参考答案如下：
合并工作底稿相关项目影响额 单位：万元 年度
2001年
2002年
2003年
主营业务收入
－500
－400
0
主营业务成本
－380
－440
－50
管理费用
－28
－66
66
营业外收入
－128
0
100
存货
－120
－80
－30
存货跌价准备
－20
－70
0
合并价差
180
160
140
其实，这道题如果要叫你编制抵销分录，会更复杂些，也会浪费大家更多的时间。所以这样的出题方法，对大家是有好处的，因为你根本不需要考虑投资收益的抵销，调整盈余公积的抵销等。对于熟练的考生，可以比较快的作出答案，甚至不需要考虑全套调整分录。下面，为了便于大家理解，我将全套调整分录讲一讲：
（1）2001年抵销分录
借：营业外收入 128
贷：固定资产原价 128
借：累计折旧 8
贷：管理费用 8
借：主营业务收入 500
贷：主营业务成本 500
借：主营业务成本 120
贷：存货 120
借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
借：投资收益 210
少数股东收益 90
贷：提取盈余公积 45
未分配利润 255
借：股本 1000
资本公积 2000
盈余公积 45
未分配利润 255
合并价差 180
贷：少数股东权益 990
长期股权投资 2490
借：提取盈余公积 31.5
贷：盈余公积 31.5 （2）2002年抵销分录
借：年初未分配利润 128
贷：固定资产原价 128
借：累计折旧 8
贷：年初未分配利润 8
借：累计折旧 16
贷：管理费用 16
借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 400
借：主营业务成本 20
贷：存货 20
借：年初未分配利润 120
贷：主营业务成本 120
借：主营业务成本 60
贷：存货 60
注意B产品的存货跌价准备原来计提的是40，但只能抵消20，即跌价准备抵销要以未实现内部销售利润为限。因为即使B产品不发生内部转移，在销售方也要计提20的跌价准备，所以抵销额只能是40－20＝20。
借：存货跌价准备 50
贷：年初未分配利润 20
管理费用 30
借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
借：投资收益 224
少数股东收益 96
年初未分配利润 255
贷：提取盈余公积 48
未分配利润 527
借：股本 1000
资本公积 2000
盈余公积 93
未分配利润 527
合并价差 160
贷：少数股东权益 1086
长期股权投资 2694
借：提取盈余公积 33.6
年初未分配利润 31.5
贷：盈余公积 65.1 （3）2003年抵销分录
借：年初未分配利润 128
贷：营业外收入 128
借：营业外收入 24
贷：年初未分配利润 24
借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
借：年初未分配利润 20
贷：主营业务成本 20
借：年初未分配利润 60
贷：主营业务成本 60
借：主营业务成本 30
贷：存货 30
借：管理费用 70
贷：年初未分配利润 70
注意这笔抵销分录，虽然期末可变现净值回升，期末个别报表中存货跌价准备余额为0，不需要抵销跌价准备。但是，对于上年末跌价准备余额，需要将管理费用和年初未分配利润抵销。因为，这个跌价准备余额，是在以前年度计提的，但在当年冲销管理费用的，对损益表的影响项目不同，需要在合并报表中调整，这算是这题中最容易疏忽的地方。
借：投资收益 280
少数股东收益 120
年初未分配利润 527
贷：提取盈余公积 60
未分配利润 867
借：股本 1000
资本公积 2000
盈余公积 153
未分配利润 867
合并价差 140
贷：少数股东权益 1206
长期股权投资 2954
借：提取盈余公积 42
年初未分配利润 65.1
贷：盈余公积 107.1 大家可以看出，整套抵销分录对于要求你计算结果，有的抵销分录并没有用，但是应该掌握。
（本文仅代表作者本人观点，不是官方标准答案－－该答案并不公布） |
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