一、单项选择题(本题型共14题.每题正确答案只有一个,从每题的备选答案中选出正确的答案,将其英文大写字母编号填入括号内.答案正确的,每题得1.5分.本题型共21分.)

1.下列项目中,属于工业企业其他业务收入的是()

A.罚款收入

B.出售固定资产收入

C.转让无形资产收入

D.保险赔偿收入

答案：C

依据：教材第356-365页

根据《工业企业会计制度》的规定,其他业务收入主要包括材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租和运输等非工业性劳务收入.本题中转让无形资产收入属于其他业务收入,罚款收入和出售固定资产收入属于营业外收入.

2.某零售商店年初库存商品成本为25万元,售价总额为36万元.当年购入商品的实际成本为60万元,售价总额为100万元.当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%.在采用零售价法的情况下,该商店年末库存商品成本为 ()

A.33.6万元

B.35万元

C.30万元

D.40万元

答案：B

依据：教材第112页

在采用零售价法的情况下,期初存货和本期购入的存货同时按售价和成本记录,本期销售按售价记录,期末根据本期售价成本率计算期末存货成本.在本题中,本期售价成本率为62.5%[(25+60)÷(36+100)×100%],本期销售额为80万元,本期期末存货售价总额为56万元(36+100-80),故本期期末库存商品成本为35万元(56×62.5%).

3.某企业1996年1月10日购买股票进行短期投资,实际支付价款为100万元.3月30日出售该股票的80%,并以所得全部价款94万元购买另一种股票.实际支付价款94万元中包括支付的印花税、手续费等1万元,已宣告但尚未发放的现金股利0.5万元.假定该企业只有此项短期投资,在采用成本法计价的情况下,该企业1996年3月31日资产负债表上短期投资项目的金额为 ()

A.113.5万元

B.114万元

C.112.5万元

D.113万元

答案：A

依据：教材第127-128页

根据现行会计制度规定,短期投资按照其实际支付的价款确认其入帐价值,其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当予以扣除,不计入其入帐价值.该企业本年1月10日短期投资的帐面价值为100万元；3月30日短期投资因出售股票,其帐面价值减少80万元,同时以该出售股票所得的价款94万元购买股票进行投资,扣除购买股票支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利0.5万元,其帐面价值增加93.5万元.故该企业3月31日资产负债表中短期投资项目的金额为113.5万元(100-80+93.5).

4.某工业企业本月月初库存原材料的计划成本为8000万元,材料成本差异借方余额为500万元.本月2日发出委托加工材料的计划成本800万元,该委托加工材料于本月月末收到,加工后的材料实际成本等于计划成本.本月10日购入原材料的实际成本为2100万元,其计划成本为2000万元.本月月末材料成本差异的借方余额为 ()

A.452万元

B.552万元

C.450万元

D.550万元

答案：D

依据：教材第107页

在采用计划成本核算的情况下,在发出委托加工材料的同时必须将其所负担的材料成本差异予以转出.在本题中,期初材料成本差异借方余额为500万元,材料成本差异率为6.25%；发出委托加工材料800万元,转出材料成本差异50万元；本期购入材料发生材料成本差异(借方)100万元.故本月月末材料成本差异借方余额为550万元.

5.下列项目中,能引起负债和所有者权益同时发生变动的是 ()

A.摊销无形资产价值

B.计提短期应付债券利息

C.发放股票股利

D.计提长期债券投资利息

答案：B

依据：教材第192、312、136页

无形资产摊销引起资产减少和所有者权益总额变动.发放股票股利只引起所有者权益结构发生变化,而不引起所有者权益总额发生变动.计提长期债券投资利息一般情况下应予以资本化,计入相应资产的建造价值.计提短期应付债券利息,由于其计提的数额计入当期损益,从而引起负债和所有者权益同时发生变动.

6.对外币资产负债表中采用市价计价的存货折算时,必须按照历史汇率折算的报表折算方法是 ()

A.现行汇率法

B.时态法

C.流动性与非流动性项目法

D.货币性与非货币性项目法

答案：D

依据：教材第528页

外币资产负债表进行折算时,在采用现行汇率法的情况下,所有资产项目均采用期末现行汇率进行折算.在采用流动性与非流动性项目法的情况下,存货项目均采用期末现行汇率进行折算.在采用货币性与非货币性项目法的情况下,存货项目均采用历史汇率进行折算.只有在采用时态法的情况下,存货项目需要区分是按成本计价的存货和按市价计价的存货,对于按成本计价的存货采用历史汇率进行折算,对于按市价计价的存货采用现行汇率进行折算.

7.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台,应付融资租赁款为180万元,另发生运杂费用8万,安装调试费用10万元,租赁业务人员差旅费2万元.该固定资产租赁期限为9年,同类固定资产折旧年限为10年,预计净残值为零.按我国会计制度规定,在采用直线法计提折旧的情况下,该固定资产应计提的年折旧额为 ()

A.20万元

B.19.8万元

C.22万元

D.22.2万元

答案：B

依据：教材第492-493页

按现行会计制度的规定,融资租入的固定资产按照其取得成本计价,同时按照同类固定资产折旧年限计提折旧.本题中该融资租入固定资产取得成本为198万元(180+8+10),按照10年的年限计价折旧.在采用直线法计提折旧的情况下,该固定资产应计提的年折旧额为19.8万元.本题中租赁业务人员差旅费2万元,作为当期的期间费用处理.

8.某企业对帐面原价为100万元,累计折旧为60万元的某一固定资产进行清理.清理时发生清理费用5万元,清理收入80万元(按5%的营业税率缴纳营业税,其他税费略).该固定资产清理净收入为 ()

A.80万元

B.75万元

C.35万元

D.31万元

答案：D

依据：教材第182页

按照现行会计制度的规定,对固定资产进行清理时,应当将固定资产的帐面原价、已计提的累计折旧均转入固定资产清理帐户,其发生清理收入及其相关税金也通过固定资产清理帐户核算.本题中该固定资产清理收入为80万元；应交营业税为4万元(80×5%)；清理费用为5万元；固定资产净值为40万元.故该固定资产清理净收入为31万元(80-4-5-40).

9.某企业本年1月1日以106万元的价格购入面值为100万元的债券(购买手续费略),该债券期限为三年,到期一次还本付息,票面年利率为10%.在编制本年财务状况变动表时,由此引起企业流动资金净减少的数额为 ()

A.100万元

B.106万元

C.114万元

D.116万元

答案：B

依据：教材第420页

对于债券投资,按照现行会计制度规定,其计算的应收利息一方面作为投资收益确认；另一方面由于该债券系一次还本付息债券,则相应增加长期投资中的债券投资帐面余额.因此,本题中债券投资收益对财务状况变动表中的流动资金净增减变动不发生影响,只是进行债券投资时所支付的价款影响流动资金净减少.本题中编制财务状况变动表时,由于该债券投资引起的流动资产净减少数额为106万元.

10.《中华人民共和国会计法》明确规定,会计机构内部应当建立 ()

A.稽核制度

B.审计制度

C.管理制度

D.监督制度

答案：A

依据：教材第38页

根据《中华人民共和国会计法》第二十一条第二款的规定,会计机构内部应当建立稽核制度.

11.某一般纳税企业购进农产品一批,支付购买价款10万元,另发生保险费0.5万元,装卸费0.7万元.该农产品的采购成本为 ()

A.11.2万元

B.11.7万元

C.10.2万元

D.10万元

答案：C

依据：教材第97页

按照现行制度的规定,一般纳税企业存货采购成本由购入价格、保险费和装卸费用等构成；对于收购的农副产品,可以从其支付的采购价款中扣除10%的数额,作为其进项税额处理.本题中可以从采购价款中扣除的进项税额为1万元(10×10%),故该农产品的采购成本为10.2万元(10-1+0.5+0.7).

12.某企业4月1日以103万元的价格购进某公司本年1月1日发行的面值为100万元的债券,另支付手续费、税金等费用0.5万元.该债券期限为三年,票面年利率为12%.在年底一次计提利息的情况下,购买的该债券投资当年年末应计入投资收益的金额为 ()

A.12万元

B.11.5万元

C.9万元

D.8.5万元

答案：C

依据：教材第134页

该企业年底计提的利息为12万元(100×12%),由于该债券投资系溢价购入,购入的价款中包含有发行日至购买日三个月期间已实现的利息3万元(100×12%÷12×3),该债券投资实现的投资收益为9万元.对于购买该债券投资所发生的手续费、税金等0.5万元,在取得该债券投资时已作为财务费用处理.

13.下列子公司中,应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是 ()

A.持续经营的所有者权益为负数的子公司

B.境外子公司

C.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司

D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司

答案：C

依据：教材第514-516页

根据《合并会计报表暂行规定》,持续经营的所有者权益为负数的子公司、境外子公司并不排除在合并范围之外.已结束清理整顿进入正常生产经营的子公司也不排除在合并范围之外.只有准备近期售出短期持有的子公司不得纳入其母公司的合并范围.

14.企业为扩大销售市场发生的业务招待费,应计入()

A.管理费用

B.营业外支出

C.产品销售费用

D.其他业务支出

答案：A

依据：教材第347页

按照现行会计制度的规定,企业的业务招待费全部计入管理费用.本题中企业为扩大销售市场所发生的业务招待费应作为管理费用处理,而不作为产品销售费用处理.

二、多项选择题(本题型共11题.每题正确答案为两个或两个以上,从每题的备选答案中选出正确的多个答案,将其英文大写字母编号填入括号内.答案正确的,每题得2分；不选、错选、漏选均不得分.本题型共22分.)

15.下列项目中,应计入材料成本的税金有()

A.材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税

B.材料委托加工后直接出售的应税消费品已缴的消费税

C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

D.小规模纳税企业购入原材料已缴的增值税

E.收购农产品按规定代收代缴的农业特产税

答案：B、C、D、E

依据：教材第238、244、226页

材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳,直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工后的应税消费品的成本；用于连续生产应税消费品的,允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣,记入“应交税金——应交消费税”科目,待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税,而不计入材料成本.收购未税矿产品代扣代缴的资源税以及收购农产品代收代缴的农业特产税,计入相应产品的采购成本.至于增值税,一般纳税企业购入产品已交的增值税,允许抵扣不计入材料成本；而小规模纳税企业则必须计入材料成本.

16.按照现行会计制度规定,应予资本化的支出项目有 ()

A.对外投资借款发生的利息支出

B.按销售量比例支付的专利使用费

C.购置固定资产途中保险费支出

D.支付的土地出让金

E.筹建期间内支付的企业设立登记费

答案：C、D、E

依据：教材第260、190、187、191、197页

按照现行会计制度的规定,对外投资借款发生的利息支出和按销售量比例支付的专利使用费应当计入当期损益；购置固定资产途中保险费支出计入固定资产取得成本,而予以资本化；支付的土地出让金作为无形资产核算；筹建期间内支付的企业设立登记费作为递延资产核算.

17.下列项目中,不应作为投资企业当期投资收益确认的有 ()

A.被投资企业宣告发放的股票股利

B.采用市价法计价的短期投资成本低于市价的差额

C.收到短期投资购买价款中包含的现金股利

D.收到采用权益法核算下的股票投资的现金股利

E.采用成本与市价孰低法计价的短期投资成本低于市价的差额

答案：A、C、D、E

依据：教材第134、127、146、131页

在采用成本法核算的情况下,按照实际收到的利润作为当期损益确认,对于宣告发放的股票股利不确认投资收益；在采用权益法核算的情况下,由于股票股利的发放只引起被投资企业本身所有者权益结构发生变动,并不引起其总额发生增减,宣告发放股票股利不确认投资收益.采用市价法计价的短期投资成本低于市价的差额,在每一会计期间期末必须按照市价调整其帐面价值,由此将其差额确认投资损益.取得短期投资购买价款中包含的现金股利,在购买时单独作为其他应收款处理,在收到时则作为其他应收款的收回处理.在采用权益法核算的情况下,应当在被投资企业实现净利润时按照其所拥有的数额确认其投资损益,并增减长期投资的帐面价值,收到分来的现金股利则作为长期投资的收回处理.采用成本与市价孰低法计价的情况下,在短期投资成本低于市价时,其低于的差额不得确认为投资收益；只有高于的差额才能确认为投资损失.

18.下列事项中,不会引起净资产变动的有()

A.用住房周转金交纳住房公积金

B.支付购入货物的增值税额

C.以盈余公积转增实收资本

D.用住房周转金购置职工住宅

E.收到采用成本法核算下的股票投资的现金股利

答案：A、B、C

依据：教材第269、225、315、142页

住房周转金属于负债类项目,用住房周转金交纳住房公积金则减少负债,不引起企业净资产的变动.支付购入货物的增值税额,在一般纳税企业的情况下作为应交税金的进项税额处理；在小规模纳税企业的情况下则计入存货的采购成本,并不一定引起净资产变动.以盈余公积转增实收资本只引起所有者权益结构发生变动,并不引起净资产发生变动.用住房周转金购置职工住宅,在购置的住宅交付使用时,应当将住房周转金的实际支用数转作资本公积,由此将引起企业净资产发生变动.在采用成本法核算的情况下,按照实际收到的股利确认当期投资收益,由此引起企业净利润及净资产的增加.

19.下列事项中,可能引起资本公积变动的有()

A.对外投资资产重估增值

B.发放股票股利

C.子公司接受捐赠资产

D.子公司依法对资产进行评估

E.接受外币资本投资

答案：A、B、C、D、E

依据：教材第299、311页

按照现行会计制度的规定,对外投资资产重估增值作为增加资本公积处理；在发放股票股利时,将发放的股票股利折股时有时可能产生差额,其差额也通过资本公积核算.在采用权益法核算的情况下,子公司由于非生产经营活动而产生的净资产的变动,母公司应当按照其所拥有数额相应调整其所有者权益相关项目的数额.在接受外币资本投资时,由于投资合同约定汇率与实际收到外币投资时市场汇率可能出现不一致,对于其折算的差额也必须作为资本公积处理.

20.按照《合并会计报表暂行规定》,外币会计报表中应当按照发生时历史汇率折算的项目有 ()

A.固定资产

B.实收资本

C.长期投资

D.盈余公积

E.应付债券

答案：B、D

依据：教材第523页

根据《合并会计报表暂行规定》,资产负债表中所有的资产项目和负债项目均采用现行汇率折算；所有者权益项目则按照其发生时的汇率进行折算,即实收资本、资本公积、盈余公积等项目采用历史汇率折算.

21.下列事项中,不会引起财务状况变动表中流动资金净增减变动的有 ()

A.摊销无形资产价值

B.提取盈余公积

C.固定资产盘盈

D.预提长期借款利息

E.偿还一年内到期的长期负债

答案：A、B、C、D、E

依据：教材第405-417页

在编制财务状况变动表时,无形资产价值的摊销、固定资产盘盈盘亏属于不影响流动资金净增减变动的项目.提取盈余公积,一方面在财务状况变动表“流动资金运用”中的“利润分配”中反映流动资金的运用,同时又在“流动资金来源”中的“其他来源”中皮映为资本净增加额,不影响流动资金净增减变动.预提长期借款利息由于不存在资金流出,也不引起流动资金净增减变动.偿还一年内到期的长期负债一方面流动资金来源减少,另一方面流动资金运用减少,也不引起流动资金净增减变动.

22.根据我国现行银行结算办法的规定,必须在商品交易或者在商品交易的同时附带提供劳务的情况下才能使用的结算方式有 ()

A.委托收款结算方式

B.汇兑结算方式

C.异地托收承付结算方式

D.商业汇票结算方式

E.银行汇票结算方式

答案：C、D

依据：教材第52-55页

按照现行银行结算办法,委托收款结算方式、汇兑结算方式和银行汇票结算方式既可以用劳务收支结算,也可以用于商品交易收支的结算；商业汇票只有在商品交易的情况下才可以签发,商业汇票结算方式所以只能在商品交易的情况下才能使用.至于异地托收承付结算方式,只有在根据经济合同发出商品后才能向银行办理托收承付手续.

23.下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有()

A.委托加工材料

B.分期收款发出商品

C.低值易耗品

D.在产品

E.工程物资

答案：A、B、C、D

依据：教材第88页

存货是企业在正常生产经营过程之中为销售或耗用而储备的各种有形资产.判断一项物资是否是存货,取决于企业对其是否拥有所有权,是否是为生产经营活动所置存的.本题中工程物资是为建造工程所储备的,不属于存货的范围.其他项目均属于存货项目.

24.下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有()

A.经营租赁方式租出的固定资产

B.季节性停用的固定资产

C.在建固定资产

D.大修理停用的固定资产

E.提前报废的固定资产

答案：A、B、D

依据：教材第168页

按照现行会计制度的规定,在建固定资产未投入使用,不属于计提折旧固定资产的范围；提前报废的固定资产也不得补提折旧；其他项目都必须计提折旧.

25.下列事项中,不能对固定资产帐面价值进行调整的有 ()

A.国有企业对经营租入固定资产改良

B.国有企业改组为股份制企业对固定资产的评估增值

C.对固定资产进行大修理

D.确定原暂估入帐固定资产的实际成本

E.固定资产改扩建

答案：A、C

依据：教材第145、290、493、157页

经营租入的固定资产不属于企业的固定资产,对其改良所发生的支出应作为递延资产核算.对固定资产进行大修理,其所发生的支出应分别不同的情况进行处理,中小修理所发生的支出作为当期费用处理；大修理所发生的支出则采用预提或摊销方法进行处理,分别计入相应会计期间的损益.

三、判断题(本题型共10题.对每题内容的正误进行判断,你认为正确的用“○”表示,错误的用“×”表示,并填入题后的括号内.结果正确的,每题得1.5分；错误的,每题倒扣1.5分,本题型扣至零分为止；不答既不得分,也不扣分.本题型共15分.)

26.财务会计和管理会计虽然服务对象不同、着眼点不同,但都必须受公认会计原则的约束. ()

答案：×

依据：教材第11页

财务会计由于是对外报告会计,为外部会计信息使用者服务,必须受公认会计原则的约束,按统一的会计准则编制和提供会计报表,以便会计信息的使用者理解会计报表.管理会计由于对内报告会计,为内部管理当局服务,其提供的信息完全取决于管理当局的需要,不受公认会计原则的制约.

27.制造费用和期间费用都是当期实际发生的费用,区别只在于制造费用计入产品成本,期间费用计入当期损益.但在当期完工产品全部对外销售的情况下,当期发生的制造费用和期间费用均应计入当期损益. ()

答案：×

依据：教材第340页、347页

在成本计算时,当期发生的制造费用必须在当期完工产品与未完工产品之间进行分配,即使在当期完工产品全部对外销售的情况下,也只是当期完工产品所分摊的制造费用计入当期损益,而由未完工产品分摊的制造费用则计入未完工产品成本,从而不计入当期损益.

28.按现行会计制度规定,期末各外币帐户的外币金额按期末市场汇率折合为人民币的金额与外币帐户的人民币金额的差额,均应计入当期损益. ()

答案：×

依据：教材第453-454页

由于外币资金的使用对象不同,其所发生的汇兑损益的处理也不相同.按照现行会计制度的规定,当外币借款用于在建工程时,在该工程交付使用前所发生的汇兑损益,则必须计入在建工程的成本,予以资本化,而不计入当期损益.

29.对于委托代销的商品,应当在收到代销单位汇来的价款时确认销售收入,并计算应交增值税. ()

答案：×

依据：教材第357页

按现行制度规定,委托其他单位代销的商品,应以收到代销单位的代销清单后作为收入的实现.因为代销清单表明了商品已经卖出,已收取了价款或取得索取价款的权利.

30.股份有限公司按规定以收购本公司股票的形式减资时,实际收购价格超过减资股本面值的差额,应当冲减除股本以外的其他股东权益项目的数额. ()

答案：○

依据：教材第321页

按现行制度规定,股份有限公司按规定以收购本企业股票的形式减资时,应按面值注销股本,超过面值付出的价格区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的,首先冲销溢价收入,即冲销资本公积,不足部分,凡提盈余公积的,冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的,则冲销未分配利润.凡属面值发行的,则直接冲销盈余公积、未分配利润.

31.采用应付税款法进行所得税会计处理时,即使在永久性差异和时间性差异同时存在的情况下,当期的所得税费用也等于当期应交所得税的数额. ()

答案：○

依据：教材第464页

按所得税会计处理规定,无论是否存在永久性差异和时间性差异,企业均应按照当期应纳税所得额计算应交所得税,并作为当期所得税费用处理.

32.对于以前出现过的不具有重要性的经济业务改用新的会计政策,不属于会计政策变更. ()

答案：○

依据：教材第439页

按《国际会计准则8-本期净损益、基本错误和会计政策的变更》规定,对于以前未出现过或不重要的事项或交易采用新的会计政策不属于会计政策的变更.

33.按照我国现行会计制度规定,企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权,都应当作为无形资产核算. ()

答案：×

依据：教材第191页

按现行制度规定,无偿取得的土地使用权不能作为无形资产核算；支付土地出让金等有偿方式取得的土地使用权,应按实际发生的支出记入无形资产帐户,并按无形资产的有关规定进行核算.

34.企业购买债券进行投资时,无论是短期债券投资还是长期债券投资,其发生的手续费均应计入投资成本.()

答案：×

依据：教材第135页

按现行制度规定,购入短期债券所发生的经纪人佣金、税金和手续费等附加费用,作为短期债券投资成本的组成部分；购入长期债券所发生的经纪人佣金、税金和手续等附加费用计入当期损益,不构成长期债券的投资成本.

35.应收帐款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣和采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣,均通过财务费用核算. ()

答案：○

依据：教材第66页

在存有现金折扣的情况下,应收帐款采用总价法核算时,销售方给予客户的现金折扣作为一种理财费用,计入财务费用；应收帐款采用净价法核算时,购货方放弃的现金折扣视为销售方提供信贷获得的收入,冲减财务费用.因此,应收帐款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣和采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣,均应通过财务费用核算.

四、计算及帐务处理题(本题型共2题.其中,第36题7分；第37题5分.本题型共12分.)

36.A企业和B企业均为工业一般纳税企业.A企业于1994年6月30日向B企业出售产品一批,产品销售价款1000万元,应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10%的商业承兑汇票,抵充购买该产品价款.在该票据到期日,B企业未按期兑付该票据,A企业将该应收票据按其到期价值转入应收帐款,不再计算利息.至1995年12月31日,A企业对该应收帐款提取

的坏帐准备的数额为0.5万元.

B企业由于财务困难,短期内资金紧张,于1995年12月31日经与A企业协商,达成债务重整协议.该协议内容如下：

(1)B企业以产品一批偿还部分债务.该批产品的帐面价值为20万元,公允价值为30万元,应交增值税额为5.1万元.B企业开出增值税专用发票,A企业将该产品作为产成品验收入库.

(2)A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务,其余债务的偿还期延至1996年12月31日.

要求：

(1)计算A企业债务重整损益,并编制债务重整时的有关会计分录.

(2)计算B企业债务重整后的债务余额、债务重整损益,并编制债务重整时的有关会计分录(注：B企业以产品抵偿债务,通过销售核算并同时结转成本).(答案中的金额单位用万元表示)

答案：

债权人(A企业)：

(1)A企业该债务重整损失

=[(1000+170)×(1+10%÷2)-30×(1+17%)]×40%-0.5

=476.86(万元)

(2)会计分录：

①借：产成品 300000

应交税金——应交增值税(进项税额)

51000

贷：应收帐款 351000

②借：坏帐准备 5000

营业外支出——债务重整损失

4768600

贷：应收帐款 4773600

债务人(B企业)：

(1)B企业该债务重整后债务余额

=[(1000+170)×(1+10%÷2)-30(1+17%)]×60%

=716.04(万元)

(2)B企业该债务重整收益

=(1000+170)×(1+10%÷2)-[716.04+30(1+17%)]

=477.36(万元)

①借：应收帐款 351000

贷：产品销售收入 300000

应交税金——应交增值税(销项税额)

51000

借：产品销售成本 200000

贷：产成品 200000

借：应付帐款 351000

贷：应收帐款 351000

②借：应付帐款 4773600

贷：营业外收入——债务重整收益 4773600

依据：教材第273-276页

1.债务重整时,债务方应当分别情况进行会计处理：属于以存货抵偿全部或部分债务的,应通过销售核算,存货销售的公允价值与其成本的差额计入正常的经营损益.存货销售的公允价值和应收取的增值税额与应付帐款帐面价值的差额确认为债务重整收益；属于以修改负债条件进行债务重整的,债务重整后如果未来应支付的金额小于重整前债务的帐面价值,应将债务的帐面价值减记至未来应支付的金额,减记的部分作为债务重整收益.

2.债务重整时,债权方也应分别情况进行会计处理：属于债务方以实物抵偿全部或部分债务的,应按收到实物的公允价值记帐,收到实物的公允价值和增值税进项税额与其应收债权帐面价值的差额,作为债务重整损失；属于以修改负债条件进行债务重整的,债务重整后如果未来应收金额小于重整前债权的帐面价值,应将债权的帐面价值减记至未来应收的金额,减记的部分作为债务重整损失.如债权方为此项应收债权计提了坏帐准备的,应先冲减已计提的坏帐准备,差额部分确认为债务重整损失.

3.如果债务方以实物和修改债务条件等混合方式清偿全部或部分债务的,应付债务或应收债权应当首先扣除用实物资产抵偿债务的价值,然后再按计算的未来应支付或应收取的金额与现存的应付债务或应收债权帐面价值(已扣除用实物资产抵偿债务的价值)进行比较.

37.某工业企业为一般纳税企业,增值税率为17%,消费税率为10%,库存材料按照实际成本核算,销售收入(或计税价格)均不含应向购买者收取的增值税额.

该企业1996年3月份发生如下经济业务：

(1)工程领用本企业生产的应缴消费税产品,该产品成本为500万元,计税价格为700万元.

(2)以生产的应缴消费税产品向B企业换取原材料.换出的产品成本为160万元,销售价款总额为300万元.产品已发出,换来的原材料已收到并验收入库.双方均已开出增值税专用发票.假设换来的原材料的购买价款总额、增值税额与换出的应缴消费税产品的销售价款总额、增值税额相同.

(3)收回委托加工的原材料并验收入库.该委托加工的原材料系上月发出,发出原材料的实际成本为195万元.本月以银行存款支付受托加工企业代扣代缴的消费税5万元、加工费用50万元.收回委托加工的原材料用于本企业生产应缴消费税产品.

要求：根据上述资料,编制该企业有关经济业务的会计分录(为简化核算不考虑城市维护建设税和教育费附加).

(答案中的金额单位用万元表示.应交税金科目必须写出明细科目)

答案：

(1)借：在建工程 6890000

贷：产成品 5000000

应交税金——应交增值税(销项税额)

1190000(7000000×17%)

应交税金——应交消费税

700000(7000000×10%)

(2)借：原材料 3000000

应交税金——应交增值税(进项税额)

510000

贷：产品销售收入 3000000

应交税金——应交增值税(销项税额)

510000

借：产品销售税金及附加 300000(3000000×10%)

贷：应交税金——应交消费税 300000

借：产品销售成本 1600000

贷：产成品 1600000

(3)借：委托加工材料 500000

应交税金——应交消费税 50000

贷：银行存款 550000

借：原材料 2450000(1950000+500000)

贷：委托加工材料 2450000

依据：教材第235-239页

五、综合题(本题型共2题.其中,第38题20分；第39题10分；本题型共30分.)

38.鑫丰股份有限公司为工业一般纳税企业,该公司采用递延法进行所得税会计处理,所得税率为33%.其销售收入不含应向购买者收取的增值税额,增值税率为17%.库存材料采用实际成本核算.该公司1996年年初未分配利润为670万元.

(1)该公司1996年度内发生如下有关经济业务：

①采用分期收款方式销售产品一批,销售价款为8000万元,本年应收取全部销售价款的25%.该产品销售成本为4800万元.本年应收的款项尚未收到.

②收到返还的教育费附加15万元,存入银行.

③结转固定资产清理净损失68万元.

④以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元,非公益性捐赠支出5万元.

⑤以银行存款支付按销量计算的商标使用费5万元.

⑥销售材料一批,该材料实际成本为800万元,销售价款为1500万元,款项已经收到并存入银行.

⑦计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元,其中产品销售应负担的城市维护建设税为25万元.

⑧计提本年销售应负担的教育费附加12万元,其中产品销售应负担的教育费附加为7万元.

⑨计提短期借款利息8万元.

⑩拥有其100%股份的被投资企业本年度实现净利润850万元.该被投资企业适用的所得税率为33%.

(11)计提管理用固定资产年折旧,该固定资产系1995年12月份投入使用,其原价为440万元,折旧年限为4年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧.税法规定该固定资产的折旧年限为2年.

(12)公司本年度发生其他管理费用20万元,已用银行存款支付.

(13)计算本年所得税费用和应交所得税.结转“本年利润”和“利润分配——未分配利润”.

(2)该公司自1997年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下结帐后事项：

①1月30日接到通知,某一债务企业宣告破产,其所欠的应收帐款90万元全部不能偿还.公司在1996年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,濒临破产,但未作相应的会计处理.该公司坏帐损失采用直接转销法核算.

②3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为：①按净利润的10%提取法定盈余公积；②按净利润的10%提取法定公益金；③按净利润的10%提取任意盈余公积；④分配现金股利806万元；⑤分派股票股利200万元(面值).

③4月1日受台风袭击,企业辅助生产车间毁坏,造成净损失100万元.

④4月5日公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌,该股票帐面价值为300万元,现行市价为200万元.

(3)1997年5月20日股东大会批准的利润分配方案为：①按净利润的10%提取法定盈余公积；②按净利润的5%提取法定公益金；③按净利润的20%提取任意盈余公积；④分派现金股利835万元；⑤分派股票股利200万元(面值).

要求：(1)编制1996年度有关经济业务的会计分录.

(2)指明上述结帐后事项中哪些属于调整事项,哪些属于非调整事项.对于其中的调整事项,指明结帐后事项的序号、说明经济事项,并编制有关调整会计分录(涉及到利润及利润分配的调整会计分录均直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算)；对于其中的非调整事项,指明结帐后事项的序号并说明该经济事项.

(3)编制1997年4月30日对外报出的1996年度损益表和利润分配表.

(4)编制经股东大会批准的利润分配方案后有关的会计分录.

(5)编制股东大会批准利润分配方案后调整的1996年度利润分配表.

(答案中的金额单位用万元表示.应交税金和利润分配科目必须写出明细科目.数字保留到小数点后两位,小数点后第三位四舍五入)

损益表

编制单位：鑫丰股份有限公司1996年度 单位：万元

利润分配表

编制单位：鑫丰股份有限公司 1996年度 单位：万元

答案：

1.1996年度经济业务有关会计分录：

(1)借：分期收款发出商品 48000000

贷：产成品 48000000

借：应收帐款 23400000

贷：产品销售收入 20000000

应交税金——应交增值税(销项税额)

3400000(20000000×17%)

借：产品销售成本 12000000(48000000×25%)

贷：分期收款发出商品 12000000

(2)借：银行存款 150000

贷：营业外收入 150000

(3)借：营业外支出 680000

贷：固定资产清理 680000

(4)借：营业外支出 70000

贷：银行存款 70000(50000+20000)

(5)借：产品销售费用 50000

贷：银行存款 50000

(6)借：银行存款 17550000

贷：其他业务收入 15000000

应交税金——应交增值税(销项税额)

2550000(15000000×17%)

借：其他业务支出 8000000

贷：原材料 8000000

(7)借：产品销售税金及附加 250000

其他业务支出 200000

贷：应交税金——应交城市维护建设税 450000

(8)借：产品销售税金及附加 70000

其他业务支出 50000

贷：其他应交款 120000

(9)借：财务费用 80000

贷：预提费用 80000

(10)借：长期投资 8500000

贷：投资收益 8500000

(11)借：管理费用 1100000(4400000÷4)

贷：累计折旧 1100000

(12)借：管理费用 200000

贷：银行存款 200000

(13)利润总额=4365-2275=2090(万元)

应交所得税=(2090-110+2+5-850)×33%

=1137×33%=375.21(万元)

递延税款贷项=(220-110)×33%

=36.3(万元)

所得税费用=375.21+36.30=411.51(万元)

或=(2090+2+5-850)×33%

=411.51(万元)

净利润=2090-411.51=1678.49(万元)

借：所得税 4115100

贷：递延税款 363000

应交税金——应交所得税 3752100

借：本年利润 26865100

贷：产品销售成本 12000000

营业外支出 750000

其他业务支出 8250000

产品销售费用 50000

财务费用 80000

产品销售税金及附加 320000

管理费用 1300000

所得税 4115100

借：产品销售收入 20000000

营业外收入 150000

其他业务收入 15000000

投资收益 8500000

贷：本年利润 43650000

借：本年利润 16784900

贷：利润分配——未分配利润 16784900

2.指明结帐后事项及有关会计分录

(1)调整事项有：①属于坏帐损失事项；②属于董事会决议的利润分配方案.

(2)非调整事项有：③属于台风袭击所造成的损失；④属于股票市价下跌.

(3)会计分录

①借：利润分配——未分配利润900000

贷：应收帐款 900000

②应调整的1996年所得税费用和应交所得税=90×33%=29.7(万元)

借：应交税金——应交所得税 297000

贷：利润分配——未分配利润 297000

③借：利润分配——提取盈余公积 4854600(16181900×30%)

贷：盈余公积 4854600

[或：借：利润分配

——提取法定盈余公积 1618200

——提取法定公益金 1618200

——提取任意盈余公积 1618200

贷：盈余公积 4854600]

④借：利润分配——应付股利 8060000

贷：应付股利 8060000

[或：借：利润分配——分配普通股股利8060000

贷：应付股利 8060000]

⑤借：利润分配——未分配利润 12914600

贷：利润分配——提取盈余公积 4854600

——应付股利 8060000

3.

损益表

编制单位：鑫丰股份有限公司1996年度 单位：万元