1.北京至清会计师事务所注册会计师郑明、谢清已于2000年3月10日完成对ABC股份有限公司1999年度会计报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告。ABC股份有限公司是非三资大型制造企业。假设ABC股份有限公司1998年度会计报表由其他会计师事务所审计。按审计业务约定书要求,审计报告应于2000年3月20日提交。在复核审计工作底稿时,发现以下情况:
(1)无法对存货期初额100万元实施适当的审计程序；
(2)向WU公司连续两次发函询证50万元应收账款,均未接到回函,无法实施替代审计程序验证其真实性。
(3)ABC股份有限公司1999年度计提坏账准备的比例由1998年度应收账款年末余额的5‰提高到8‰,并已在附注10中作出说明。
(4)2000年2月B公司状告ABC股份有限公司侵权,要求赔偿100万元,法院尚未作出最终裁定。ABC股份有限公司已就此在附注11中作出说明。
(5)在1999年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时,发现数量短缺100件,A产品单位成本850元,但ABC股份有限公司未作调整。
(6)不存在其他注册会计师建议调整事项及其他重大不确定事项。
要求:(一)请分别针对上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)情况,指出郑明、谢清应如何处理?若需调整,请列出调整分录。
(二)若郑明、谢清在2000年3月15日知悉北京市高级人民法院最终裁定ABC股份有限公司败诉,郑明和谢清应如何处理?
(三)若只考虑(4),(5)种情况,请代郑明,谢清编制审计报告。
2.北京秦王刘联合会计师事务所的注册会计师秦朗、王豪已于2000年3月10日完成对ABC股份有限公司1999年度会计报表的实地审计工作,现正草拟审计报告。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定书要求,审计报告应于2000年3月21日提交。在复核审计底稿时,假定存在以下几种情况:
(1)应收账款项目无法进行函证,也无法实施其他替代审计程序；
(2)ABC股份有限公司自1999年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法,并已在会计报表附注14中说明。
(3)XYZ公司1999年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2000年2月17日审理完毕。ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元,但ABC公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。
(4)自2000年1月后,股市大幅下跌,ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让,将导致570万元投资损失。ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。
(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法,已在会计报表附注11中说明。
(6)除注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账,ABC股份有限公司未予接受调整建议外,注册会计提请调整的其他1780万元调整事项,ABC股份有限公司已作调整。
要求:(一)请分别针对上述情况,指出秦朗、王豪应发表何种类型的审计意见,并说明理由。
(二)如果只考虑第(4)、(5)、(6)种情况,请代秦朗、王豪编制一份审计报告。
答案：
1.(一)(1)应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。注册会计师应视存货期初余额重要性,发表保留意见或拒绝表示意见。
(2)应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。注册会计师应视应收账款占总资产的比例大小,发表保留意见或拒绝表示意见。
(3)计提坏账准备的比例超出国家规定,应提请ABC股份有限公司将其降低到5‰以下。若ABC股份有限公司拒绝接受建议,注册会计师应出具否定意见的审计报告。
(4)ABC股份有限公司的处理符合国家有关规定。
(5)影响利润总额为85000元,应建议调整。调整分录为:
借:管理费用 85000
贷:产成品 85000
或
借:营业成本 85000
贷:产成品 85000
(二)属第二类期后事项,应实施相应的审计程序,提请ABC股份有限公司在附注中披露。注册会计师应以完成该事项审计程序的日期签署双重审计日期。
(三)
审计报告
ABC股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审计了贵公司1998年12月31 日的资产负债表和1998年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。通过1998年12月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺100件,将导致利润减少85000元,贵公司未作凋整。
我们认为,除存在上述问题以外,上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司1998年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况,会计处理方法遵循了一贯性原则。
附件一ABC股份有限公司1999年12月31日资产负债表
附件二ABC股份有限公司1999年损益表
附件三ABC股份有限公司1999年现金流量表
北京至清会计事务所
地址:中国北京 中国注册会计师:郑明(盖章)
谢清(盖章)
2000年3月10日
2.(一)发表的审计意见
(1)保留意见或拒绝表示意见。因应收账款无法函证,也无法实施替代审计程序,应属审计范围受到限制。如应收账款数额不大,可发表保留意见,如应收账款数额巨大,应发表拒绝表示意见。
(2)反对意见。依据国家有关财务会计法规的规定,仅有高科技企业及其他少数行业可以采用加速折旧法,ABC股份有限公司不在此列。
(3)保留意见。此事项属第一期后事项,应当调整1999年度会计报表。
(4)无保留意见。此事项为间接或有损失项目,不要求被审计单位调整。但应在意见段之后增列说明段予以披露。
(5)无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计处理方法,但应在会计报表附注中予以注明,ABC股份有限公司的做法符合一贯性(一致性)原则。(6)无保留意见。除金额为17万元的调整事项外,其他已作调整,无需在审计报告中说明,17万元由于数额较少,可不再发表保留意见。
(二) 审计报告
ABC股份有限公司全体股东:
经了解情况,我们接受委托,审计了贵公司1999年12月31日的资产负责表及1999年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见,我们的审计是根据独立审计准则进行的。在审计过程中我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为,上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定,在所有重大方面(重要方面)公允地反映了贵公司1999年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况,会计处理方法遵循了一贯性原则。自2000年1月后,股市大幅度下跌,贵公司所持短期投资股票如果在3月10日转让,将导致570万元投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。
会计事务所(盖章) 中国注册会计师秦朗
王豪
2000年3月1日
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