1.2002年初,某会计师事务所对某工业企业2001年度企业所得税纳税情况进行审查,该年度会计资料如下:
(1)产品销售收入800万元,其中已扣除支付给客户的回扣10万元；
(2)本年销售成本550万元,产品销售税金及附加20万元；
(3)管理费用100万元。其中新技术开发费用20万元,比去年增长15%；业务招待费10万元；
(4)财务费用70万元。其中生产经营借款(向职工内部集资)利息50万元,借款本金500万元；未完工程借款利息20万元(银行利率为8%)；
(5)营业外收入40万元；营业外支出27万元,其中税收罚款1万元,向市政府捐赠4万元；
(6)投资收益20万元。其中国库券利息收10万元,企业债券利息收入10万元；
请依据以上资料,计算企业2001年应纳企业所得税税额。
2.永昌公司于2000年开业,当年获利10万元,2001年度该企业的生产经营情况如下:
(1)取得销售收入合计为1200万元。
(2)销售成本合计为740万元。
(3)发生销售费用200万元(含广告费10万元,业务宣传费7万元),管理费用80万元(含业务招待费8万元),财务费用60万元。
(4)销售税金及附加10万元,
(5)营业外收入20万元(均为处理固定资产净收益),营业外支出30万元(含4万元的违法经营罚款)
(6)实发工资总额84万元,并相应按规定比例计提了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费。该企业年均在册职工75人。(政府规定的计税工资标准为人均月800元)
请计算该企业2001年度实际应纳企业所得税多少?
3.1997年7月,某税务机关对一商场1－6月份使用的增值税专用发票进行检查。
发现有以下问题:
(1)为他人代开增值税专用发票5份,取得好处费10万元；
(2)应客户的要求,开具增值税专用发票时,将购买的空调机写成电器原件,共计销售额10万元(不含税价格),造成客户少纳增值税1.7万元,少计应税所得额10万元；
(3)商场的财务部门作为个人所得税的扣缴义务人,对聘请某广告设计师为其进行广告设计的劳务报酬5000元,没有扣缴个人所得税。
请依据上述提供的资料,按照《征管法》的规定,提出税务处理意见。
答案：
1.
(1)支付给客户的回扣10万元不得在所得税前扣除；
(2)新技术开发费用比去年增长15%>10%,可以多扣除50%部分即10万元；业务招待费列支限额=800×0.5%=4万元,超支部分6万元不得税前扣除。
(3)借款利息应按金融机构同类、同期贷款利率计算,超支部分不得列支=50-500×8%=10(万元)
未完工程借款利息20万元应计算工程价值,不得直接在税前扣除；
(4)税收罚款和向市政府捐赠不得扣除；
(5)国库券利息收10万元属于免税所得；
(6)应纳所得税额=800+10-550-20-100+6-10-70+10+20+40-27+1+4+20-10=124(万元)
应纳所得税额=124×33%=40.92(万元)
2.
(1)企业实现会计利润=1200-740-200-80-60-10+20-30=100(万元)
(2)允许扣除的广告费=1200×2%=24(万元)
广告费不需要调整。
(3)允许扣除的业务宣传费=1200×5%0=6(万元)
应调增应纳税所得额=7-6=1(万元)
(4)允许扣除的业务招待费=1200×560=6(万元)
应调增应纳税所得额=8-6=2(万元)
(5)计税工资标准=75×800×12=72(万元)
应调增应纳税所得额=84-72=12(万元)
(6)三项经费应调增应纳税所得额=12×17.5%=2.1(万元)
(7)营业外支出中的违法经营罚款应调增应纳税所得额4万元。
(8)当年实现的应纳所得税=(100+1+2+12+2.1+4)×33%=39.963(万元)
3.(1)该商场犯有代开增值税专用发票的行为,应由税务机关责令其限期改正,没收非法所得,可以处1万元以下的罚款。
(2)该商场犯有虚开增值税专用发票罪,致使国家被骗税5万元(1.7+10×33%),因为没有超过5万元,所以应处3年以下有期徒刑或拘役,并处2万元以上20万元以下的罚金。
(3)该商场作为扣缴义务人没有按规定扣缴广告设计师的劳务报酬的个人所得税,属于偷税行为,根据规定,少缴税款800元
[(5000×(1-20%)×20%],因为不到1万元,所以,应追缴税款800元,并处少缴税款5倍以下的罚金。
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