1. 企业已贴现带息商业承兑汇票，到期时因付款人无力支付票款，银行将已贴现商业承兑汇票退还给贴现企业，并从贴现企业银行存款中扣款，应借记“ 应收账款 ”，贷记“银行存款”或“短期借款”科目金额为（ ）。

A. 票据的面值 B.票据的 贴现金额

C. 票据的到期值 D.票据的到期值和 贴现利息

2. 将当期购买办公用品支出直接计入管理费用，所依据的会计核算一般原则是（ ）。

A. 实质重于形式原则 B. 重要性原则

C. 谨慎性原则 D . 历史成本原则

3. AS企业2001年12月31日以前对发出存货采用加权平均法，2002年1月1日改为采用后进先出法。该企业2002年1月1日的存货账面余额14000元，结存数量为4000公斤，每公斤单价3.5元；1月8日购入1000公斤存货，每公斤单价4元；1月25日购入1000公斤存货，每公斤单价4.2元；1月10日发出1000公斤存货。则该企业由于改变存货的计价方法后，对2002年1月31日期末存货的影响金额为（ ）元。

A.增加300 B.减少300

C.增加4700 D.减少4000

4. 某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。 2002 年 5 月，甲类商品的月初成本总额为 360 万元，本月购货成本为 225 万元，本月销售收入为 682.5 万元。甲类商品 4 月份的毛利率为 24% 。该企业甲类商品在 2002 年 5 月末的成本为（ ）万元。

A.54.90 B.58.80

C.60.60 D.66.30

5. 下列情况中，对被投资企业的股权投资应继续采用权益法核算的是（ ）。

A.被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制

B.计划近期内出售被投资企业的全部股份

C.被投资企业依照法律程序进行清理整顿

D.被投资企业经营范围发生重大变化

6.AS企业2002年4月1日对B企业初始投资成本为300万元，占乙企业资本10%，采用成本法核算。当年B企业实现净利润90万元（假设每月利润均衡），分配150万元，2003年B企业实现净利润225万元，分配120万元。AS企业2003年确认的投资收益是（ ）万元。

A.6.75 B.8.25

C.20.25 D.24.75

7.1998 年 12 月 25 日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为 1845 万元。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 45 万元，采用年限平均法计提折旧。 2002 年 12 月 31 日，经过检查，该设备的可收回金额为 840 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 30 万元，折旧方法不变。 2003 年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

A.135 B.216

C.180 D.162

8 . 在对销售收入进行计量时，应考虑预计将可能发生的是（ ）。

A. 现金折扣 B. 销售折让

C. 销售退回 D. 商业折扣

9. 下列不影响现金流量的业务是（ ）。

Ａ . 以银行存款购入 3 个月到期的债券

Ｂ . 分得现金股利或者利润

Ｃ . 吸收权益性投资收到现金

Ｄ . 支付融资租入设备款

10.某中外合资企业收到外方投资者分两期投入的资本，1月7日和2月15日每期均为150万美元，收款当日美元折合人民币的市场汇率分别为 1美元=8.30元人民币 和 1美元=8.20元人民币 ，合同约定汇率为 1美元=8.00元人民币 ； 1月31日和2月28日美元折合人民币的市场汇率分别为 1美元=8.33元人民币 和 1美元=8.25元人民币 ，则该企业收到两期投入资本后，资本公积账面金额为人民币（ ）万元。

A. 0 B.75

C.45 D.30

11. 某企业 2002 年 12 月１日开始建造一项固定资产， 12 月 10 日借入三年期借款 3000 万元，年利率 6% ； 2003 年 1 月 1 日发行五年期债券 2000 万元，票面利率 6% ；发行价 1800 万元，折价 200 万元，采用直线法摊销。 2003 年计算第二季度加权平均利率计算过程为（ ）。

A.[3000 × 6 ％× 3/12 ＋ 2000 × 6 ％× 3/12 ＋ 200 ÷ 5 × 3/12] ÷ [3000 ＋（ 1800 ＋ 30 ＋ 10 ）－ 30]

B.[3000 × 6 ％× 3/12 ＋ 2000 × 6 ％× 3/12 ＋ 200 ÷ 5 × 3/12] ÷ [3000 ＋（ 1800 ＋ 30 ＋ 10 ） ]

C.[3000 × 6 ％× 3/12 ＋ 2000 × 6 ％× 3/12 － 200 ÷ 5 × 3/12] ÷ [3000 ＋（ 1800 ＋ 30 ＋ 10 ）－ 30]

D.[3000 × 6 ％× 3/12 ＋ 2000 × 6 ％× 3/12 － 200 ÷ 5 × 3/12] ÷ [3000 ＋（ 1800 ＋ 30 ＋ 10 ） ]

12. 甲企业 2002 年 12 月 31 日，将一台账面价值为 225 万元的生产线以 292.50 万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定，租期两年， 2003 年 1 月 1 日预付租赁款 22.50 万元，第一年末支付款 11.25 万元， 2004 年末支付款 22.50 万元。则 2003 年分摊的未实现售后租回收益为（ ）万元。

A.11.25 B.33.75

C.13.50 D.40.50

13.A公司销售给B公司一批库存商品，A公司收到B公司签发的带息商业承兑票据面值75万元，年票面利率20%，6个月期限。到期日由于B企业财务困难，经修改债务条件后，A企业同意将此债务延期一年，并按8%的利率计算延期1年的利息，债务本金减到60万元，免除原有积欠利息，但附或有条件，如果B企业取得利润，原积欠利息也一并归还，如果亏损则不再归还。则B企业债务重组计入资本公积的金额是（ ）万元。

A.2.10 B.10.20

C.17.70 D.15

14. 甲公司以 A 产品和 B 设备交换乙公司 C 产品，双方均将收到的产品作为库存商品管理。乙公司向甲公司支付补价 45 万元。甲公司、乙公司均为一般纳税企业，增值税率为 17% ，计税价值为公允价值。有关资料如下：

（ 1 ）甲公司换出：

库存商品— A 产品：账面余额 165 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，公允价值 150 万元；

固定资产— B 设备：原值 90 万元，已计提累计折旧 22.50 万元，公允价值 75 万元；

（ 2 ）乙公司换出：

库存商品— C 产品：账面余额 153 万元，公允价值 180 万元；

则甲公司取得的库存商品— C 产品的入账价值为（ ）

A.202.50 B.153.90

C.179.40 D.151.80

15. 甲公司长期股权投资采用权益法核算，所得税会计采用纳税影响会计法核算，所得税税率 33% ，被投资单位所得税税率为 15% 。甲公司 2003 年获得利润总额 5000 万元，当期相关事项如下：（ 1 ）上年已经计提跌价准备的存货有 80 万元有确凿证据表明已经发生永久性损害，报经有关部门审核后准许在本年末核销； 12 月 31 日又计提存货跌价准备 200 万元；（ 2 ）长期股权投资实现投资收益 1700 万元，摊销股权投资差额 100 万元；（ 3 ）甲公司接到通知，被告知 A 公司由人民法院宣告破产清算，甲公司委托银行贷给 A 公司的款项因其破产而经确认实际发生的损失 1500 万元，甲公司上年已经就该款项计提了 500 万元的减值准备；（ 4 ）应收账款账面余额为 6000 万元，年初坏账准备的账面余额为 300 万元，按照 10% 的比例计提准备，税收允许应收账款余额 0.5% 的坏帐准备可以在税前扣除；（ 5 ）因市价回升冲减短期投资跌价准备 90 万元。计算 2003 年甲公司应交所得税 . 递延税款的金额为（ ）。

A.1056 、 426 B.3200 、 360

C.1056 、 360 D.1482 、－ 66

16. 以下不需要披露的或有负债相关内容是（ ）。

A. 已贴现商业承兑汇票预计产生的财务影响

B. 为其他单位提供债务担保预计产生的财务影响

C. 未决诉讼、仲裁形成原因

D. 未决诉讼、仲裁形成的或有负债预计产生的重大不利财务影响

17. A 公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为 495 万元，适用的所得税税率为 33% ；本期发生的应纳税时间性差异为 525 万元，可抵减时间性差异为 45 万元，本期转回的应纳税时间性差异为 180 万元。适用的所得税税率为 30% ； A 公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为（ ）万元。

A.540 B.585

C.579.60 D.594

18. 某上市公司 2002年财务会计报告批准报出日为2003年4月10日。公司在2003年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A.公司支付2002年度财务会计报告审计费

B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损

C.公司董事会提出2002年度利润分配方案中的股票股利

D.公司在一诉讼中败诉支付的赔偿金，与公司在上年末已确认预计负债出现的差额

19. 甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是（ ）。

A. 甲公司监事赵某

B. 甲公司董事会秘书钱某

C. 持有甲企业 9 ％表决权资本的李某控股的乙公司

D. 甲公司总会计师孙某的弟弟自己创办的独资企业

20. 母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（ ）。

A. 子公司依法减资支付给少数股东的现金

B. 子公司购买少数股东的固定资产支付的现金

C. 子公司向少数股东出售无形资产收到的现金

D. 子公司购买少数股东发行的债券支付的现金

二、多项选择题（本题型共 9题，每小题2分，共18分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

1. 下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是（ ）。

A. 固定资产采用年数总和法计提折旧

B. 期末无形资产采用成本与可收回金额孰低法计价

C. 在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价

D. 企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用

E. 长期股权投资采用成本法核算

2. 存货计价对企业损益的计算有直接影响的是（ ）。

A.本期期末存货估计如果过低，当期的收益可能相应的减少

B.下期期初存货估计如果过低，当期的收益可能相应的增加

C.本期期末存货估计如果过高，当期的收益可能相应的增加

D.下期期期初存货估计如果过高，当期的收益可能相应的增加

3. 下列有关 无形资产的错误的表述是（ ）。

A.如果企业有权获得某项无形资产的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益

B.采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，无论无形资产的相对价值是否较大，还是相对价值较小，均应作为无形资产和其他资产分别核算

C.企业首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值作为入账价值

D.无形资产的后续支出，与固定资产的后续支出处理方法相同，应在发生时确认为资本性支出或者作为当期费用。

E.无形资产的摊销期限，一般地讲，按照孰短原则，确定摊销期限

4. 投资企业采用权益法核算股权投资，下列各项目中，应通过资本公积科目核算的有（ ）。

A. 子公司增资扩股而溢价发行股票

B. 子公司接受捐赠非现金资产

C. 子公司无偿调出固定资产的净损失

D. 子公司外币资本折合差额

E. 接受捐赠非现金资产

5. 下列有关收入表述中，不正确的是（ ）。

A. 凡是资产的增加或负债的减少 . 或二者间而有之，同时引起所有者权益的增加，一定表明收入的增加

B. 在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移

C. 如果企业确认商品销售收入后，发生销售退回的均冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本

D. 委托其他单位代销商品情况下，委托方应在收到受托方提供的增值税发票时确认收入

E. 在对销售收入进行计量时，应不考虑预计可能发生的现金折扣和销售折让，现金折扣和销售折让实际发生时才能考虑

6. 下列经济业务中不符合 《企业会计准则 ----会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定的 有（ ）。

A.将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计政策变更处理

B.企业对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露

C.除了法律或者会计制度等行政法规.规章要求外，企业不得自行变更会计政策

D.企业滥用会计政策和会计估计，应当作为重大会计差错，按重大会计差错的会计处理方法进行处理

E.会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计政策变更进行处理

7.递延法下本期增加所得税费用内容包括（ ）。

A.本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额

B.本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额

C.本期转回的前期确认的递延税款借项金额

D.本期转回的前期确认的递延税款贷项金额

8. 企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。

A. 关联方关系的性质 B. 关联方交易的类型

C. 关联方交易的金额 D. 关联方交易的定价政策

9. 下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（ ）。

A. 甲公司拥有 A 公司 30% 的权益性资本，甲公司控制的另一家子公司同时拥有 A 公司 35% 的权益性资本

B. 甲公司拥有 B 公司 30% 的权益性资本，甲公司拥有 40% 权益性资本的另一家子公司同时拥有 B 公司 35% 的权益性资本

C. 甲公司拥有 C 公司 40% 的权益性资本，同时甲公司受托管理控制另一家公司在 C 公司的 30% 权益性资本，从而在 C 公司股东会上有半数以上表决权

D. 甲公司拥有 E 公司 60% 的权益性资本，由于 E 公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营

三、计算及账务处理题（本题型 3题，其中第1题5分，第2题7分，第3题8分。本题型共20分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1.AS 公司 2001年1月1日决定以其库存商品换入B公司的机床。AS公司其库存商品的账面成本为150万元，市场售价为180万元。AS公司还收到B公司的补价22.50万元。AS公司预计该机床可使用5年，净残值为8.02万元，采用年数总和法计提折旧。2002年5月3日，AS公司将机床出售，取得收入100万元款项已收妥。

要求：

（ 1）判断是否属于非货币性交易；

（ 2）应确认的收益；

（ 3）换入资产的入账价值；

（ 4）2001年1月1日非货币交易会计分录；

（ 5）2001、2002年计提折旧会计分录；

（ 6）2002年5月3日处置的会计分录。

2. 母公司下设有 A 公司 .B 公司两个子公司， 2002 年 12 月 31 日有关资料如下：

（ 1 ）母公司拥有 A 公司 60% 的权益性资本；

母公司拥有 B 公司 40% 的权益性资本；

A 公司拥有 B 公司 25% 的权益性资本；

（ 2 ） A 、 B 公司资产负债表有关所有者权益资料： 项目
A 公司
B 公司

实收资本　　
450
300

资本公积　
120
120

盈余公积　　
105
0

未分配利润
75
－ 105

合计
750
315

（ 3 ）母公司、 A 公司、 B 公司资产负债表有关长期股权投资资料：

项目
母公司
A 公司
B 公司

长期股权投资 其中：

对 A 公司投资

对 B 公司投资

477

126

0

78.75

0

0

（ 4 ）母公司、 A 公司、 B 公司利润表及利润分配表资料：

项目
母公司
A 公司
B 公司

净利润
300
150
－ 60

年初未分配利润
180
45
－ 45

提取盈余公积
90
45
0

应付普通股股利
120
75
0

未分配利润
270
75
－ 105

（ 5 ） 2001 年 8 月 26 日，母公司将成本为 120 万元的产成品，销售给 A 公司作为库存商品，价款 150 万元，销项税额 22.5 万元， A 公司购进的该商品支付运杂费 5 万元，当期全部未实现对外销售形成了期末存货。 2002 年 3 月 6 日，母公司又将成本为 157.5 万元的该产品销售给 A 公司，价款为 225 万元，销项税额 38.25 万元， A 公司发出存货采用后进先出法核算，本期销售该商品结转成本 189 万元。

（ 6 ）母公司 2000 年 5 月 16 日从 A 公司购入不需要安装的设备，用于行政管理，支付含税价款为 288 万元（增值税率为 17 ％），支付安装费用 . 包装费用等共计 12 万元， 6 月 20 日交付使用，固定资产入账价值为 300 万元，采用平均年限法计提折旧，期限为 4 年，净残值为零。该设备系子公司生产，产品成本 216 万元。 2002 年 8 月 15 日母公司将该设备出售，并将净收益转入营业外收入。

要求：

（ 1 ）编制 2002 年母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益的数额相抵销分录。

（ 2 ）编制 2002 年母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销分录。

（ 3 ）编制 2002 年 内部提取的盈余公积的抵销 分录 。

（ 4 ） 编制 2001 年和 2002 年 存货中未实现内部销售利润的抵销 分录。

（ 5 ）编制 2000 年、 2001 年和 2002 年 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销分录。

3. AS 公司于 2000年12月16日成立。从2003年1月1日起，所得税核算方法由应付税款法改为递延法，所得税税率为33％。按净利润的10％提取法定盈余公积金，5％提取法定公益金。

（ 1）从2003年1月1日起，对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。原值为1200万元，预计使用年限为25年，预计净残值为零；税法规定采用平均年限法计提折旧，年限为20年，预计净残值为零。

（ 2）考虑到技术进步因素，自2003年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，并按平均年限法计提折旧， 净残值为零。 该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，累计折旧为225万元， 净残值为零。本年度 该生产设备生产的产品对外销售 40％，年初、年末在产品为零。

要求：

（ 1）根据以上资料计算确定累积影响数并进行账务处理。

（ 2）计算对2003年净利润的影响金额（增加或减少）。

（ 3）计算2003年时间性差异对所得税的影响金额。

四、综合题（本题型共 2题，其中，第1题20分，第2题22分。本题型共42分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于2001年11月1日专门从某银行借入750万元；（向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1200万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

（ 1）2002年发生的与厂房建造有关的事项如下：

1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款180万元。

3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款450万元。

4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。

8月1日，工程重新开工。

10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款270万元。

12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付价款300万元。

（ 2）2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1200万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期未还期间超过3个月，银行还将加收每天0.05%的罚息。

12月1日，甲公司与银行达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产.债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①豁免甲公司所有积欠利息。

②甲公司用一辆小轿车和一辆大轿车抵偿债务 96万元。该小轿车的原价为22.50万元，累计折旧为4.50万元，公允价值为13.50万元。该大轿车原价为90万元，累计折旧为15万元，公允价值为82.50万元。两项资产均未计提减值准备。

③银行对甲公司的剩余债权实施债转股，获得甲公司普通股 150万股，每股市价为4元。

（ 3）2004年发生的与资产置换有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，甲 公司决定和 B 公司进行非货币交换，甲 .B 公司的增值税税率为 17% ，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税（税率 17 ％）、营业税（税率 5 ％）以外的其他相关税费。 协议规定，甲公司将前述新建厂房、 专利权和 甲商品 与 B公司 固定资产—客运汽车、货运汽车和 乙商品 进行置换。资产置换日为 12月1日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。 甲公司另外向 B 公司支付补价银行存款 200 万元。

有关资料如下：

甲公司换出： ①新建 厂房：已累计折旧 122.50 万元，公允价值为 1300 万元； ② 无形资产—专利权：账面余额为 900 万元，计提减值准备 200 万元，公允价值 800 万元； ③库存商品—甲商品： 账面余额为 800 万元，公允价值 1000 万元。

B 公司换出： ① 固定资产—客运汽车：原价 1400 万元，累计折旧 100 万元，公允价值为 1400 万元。 ② 固定资产—货运汽车：原价 1000 万元，累计折旧 200 万元，公允价值为 1000 万元； ③库存商品—乙商品： 账面余额为 700 万元，公允价值 900 万元。

假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关税费。

要求：

（ 1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。

（ 2）计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额，编制甲公司在2002年12月31日该专门借款利息有关的会计分录。

（ 3）计算甲公司在2003年12月1日（债务重组日）积欠银行债务总额。

（ 4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

（ 5）计算甲公司在2004年12月1日（资产置换日）计算确定甲公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

（ 6）计算甲公司在2004年12月1日（资产置换日）计算确定甲公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

2.嘉佳公司为发行A股的上市公司，系增值税一般纳税人。嘉佳公司生产销售摩托车和电子设备，产品适用的增值税税率为17%，销售价格均不含增值税额，销售摩托车适用的消费税税率为10%，销售价格等于计税价格。嘉佳公司适用的所得税税率为33%。所得税采用债务法核算。嘉佳公司计提的应收账款坏账准备在5‰的范围内从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，股权投资差额的摊销按照永久性差异处理。除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项。假定嘉佳公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。嘉佳公司坏账准备按应收账款期末余额的10%计提（含应收关联方的账款），其他应收款不计提坏账准备；2002年度计入当期损益的坏账准备为零。嘉佳公司2002年度财务报告于2003年4月30日经董事会批准对外报出，假定资产债表日后调整项涉及的所得税调整，与2002年度的所得税一并进行清算，并调整2002年度的应交所得税。其他有关资料如下：

（ 1）嘉佳公司分别拥有翼飞公司、槟龙公司和鼎海公司的有表决权资本的50%、40%和30%，嘉佳公司对翼飞公司、槟龙公司和鼎海公司均具有重大影响，嘉佳公司除拥有上述公司的表决权资本外，不拥有其他公司的表决权资本。（翼飞公司、槟龙公司和鼎海公司适用的所得税税率均为33%；不考虑其他相关税费）

嘉佳公司对翼飞公司、槟龙公司、鼎海公司的长期股权投资采用权益法核算，对翼飞公司投资时产生的股权投资借方差额为 150万元，按10年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备。对其他公司的投资未产生股权投资差额。

（ 2）嘉佳公司生产的摩托车除销售给翼飞公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。嘉佳公司生产的电子设备为鼎海公司特制，并全部销售给鼎海公司。

（ 3）2003年年末，嘉佳公司应收账款账面余额为1350万元，2003年年初坏账准备的账面余额为105万元。

（ 4）2003年嘉佳公司发生如下交易和事项：

① 2003年1月1日，嘉佳公司将其幼儿园闲置不用的楼房委托槟龙公司经营。该幼儿园的楼2003年年初账面价值为375万元。按托管协议规定，该楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由槟龙公司承担或享有，槟龙公司每年支付给嘉佳公司委托经营收益7.50万元。2003年，槟龙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。2003年12月31日，嘉佳公司按协议如期收到委托经营收益7.50万元，已存入银行。假定1年期银行存款利率为2%。

② 2003年1月10日，嘉佳公司向鼎海公司销售一批电子设备，销售价格总额为750万元，销售总成本为300万元。嘉佳公司未对该产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，鼎海公司开出承兑期为6个月的商业承兑汇票。

③嘉佳公司研究开发出×新产品。为扩大宣传，嘉佳公司于 2003年1月15日召开×新产品销售新闻发布会。槟龙公司以银行存款支付新闻发布会费用225万元，计入槟龙公司当期损益，不再向嘉佳公司索要。

④ 2003年7月1日鼎海公司临时占用嘉佳公司资金为150万元，2003年9月30日鼎海公司临时占用嘉佳公司资金又增加了300万元。嘉佳公司于12月31日收到鼎海公司偿还的临时占用资金375万元，以及资金占用费4.50万元，存入银行。

⑤ 2003年3月18日经二审法院终审判决，判决嘉佳公司承担其为槟龙公司担保借款的连带责任，需为槟龙公司偿付借款本息450万元，延期还款的罚息13.50万元和诉讼费用1.50万元。嘉佳公司根据槟龙公司的财务状况，其为槟龙公司支付借款本息和罚息合计的50％基本确定能够从槟龙公司收回。嘉佳公司尚未支付款项。

上述诉讼事项系嘉佳公司于 2000年为槟龙公司在中国工商银行的借款提供担保。2002年12月14日，嘉佳公司收到法院通知，被告知中国工商银行已提起诉讼，要求槟龙公司及其提供担保的嘉佳公司清偿到期借款本息450万元，其中本金为375万元。2002年12月31日，法院对该诉讼案尚未做出判决。嘉佳公司由于对该诉讼案无法估计胜诉讼或败诉的可能性，故于2002年12月31日未估计可能发生的损失。

⑥ 2003年3月25日，嘉佳公司接到通知，被告知象牙公司于2003年3月16日由人民法院宣告破产清算，嘉佳公司委托银行贷给象牙公司的300万元，因象牙公司的破产而经确认实际发生的损失为165万元。

上述事项系嘉佳公司于 2001年1月将300万元委托银行贷款给象牙公司，年利率为2.24%，按年支付利息。因象牙公司经营状况不佳，现金流量严重不足，嘉佳公司在2000年度和2001年度均未确认利息收入。嘉佳公司从2001年起对期末该委托贷款本金高于预计可收回金额的部分计提减值准备（2001年度以前未发生委托贷款事项）；2002年度委托贷款的本金未发生减值。2002年末，该项委托贷款本金的预计可收回金额为240万元。

⑦ 2003年3月10日，嘉佳公司收到某常年客户退回的于2003年1月18日销售的摩托车，该销售退回系摩托车质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为90万元，销售总成本为72万元。同日，嘉佳公司又收到另一常年客户退回的于2002年12月25日销售的摩托车，该销售退回系化妆品型号与客户订购的型号不符所致，销售退回总价格为150万元，销售总成本为120万元。嘉佳公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，通过银行支付货款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。

⑧ 2003年9月8日，嘉佳公司销售一批摩托车给翼飞公司，摩托车的销售单价为1万元，销售价格总额为900万元，销售总成本为675万元。至2003年12月31日，嘉佳公司尚未收到款项。按照嘉佳公司、翼飞公司双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。嘉佳公司按历年摩托车产品销售保修的情况，估计很可能发生保修费用为销售价格总额的1%（假定嘉佳公司不对其他客户销售的摩托车提供产品保修服务）。除上述销售的摩托车产品以外（即上述交易⑦），2003年嘉佳公司向其他常年客户销售摩托车产品共4950台，其中1500台的每台销售价格为1.3万元；2250台的每台销售价格为0.8万元；1200台的每台销售价格为1.1万元。嘉佳公司销售给其他常年客户摩托车的销售总成本为3900万元。嘉佳公司向其他常年客户销售摩托车产品的货款和增值税销项税额等项均已收到存银行。

（ 6）2003年，翼飞公司.槟龙公司和鼎海公司实现的净利润分别为288万元.120万元和75万元。除实现净利润外，所有者权益无其他变动。

（ 7）2003年，嘉佳公司税前会计利润为696万元，除上述业务以外，不考虑其他纳税调整事项。

要求：

（ 1）根据“资料（4）①～⑧” 编制嘉佳公司的会计分录，要求写出明细科目。

（ 2）根据上述资料，编制有关确认投资收益及股权投资差额的摊销的会计分录。

（ 3）计算嘉佳公司2003年应交所得税、所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

2003 年度注册会计师全国统一考试《会计》模拟试题答案

一、单项选择题

1.C

解析： 企业已贴现的带息或不带息商业承兑汇票，到期时因付款人无力支付票款，银行将已贴现商业承兑汇票退还给贴现企业，并从贴现企业银行存款中扣款，金额为 票据的到期值。

2.B

解析： 购买办公用品支出直接计入当期“管理费用”科目，不会影响会计报告使用者作出合理判断，不需要单独反映核算。

3.B

解析： （ 1）改为采用后进先出法存货账面余额=4000×3.5＋1000×4－1000×4＋1000×4.2=18200；（2）采用加权平均法存货账面余额=（4000＋1000－1000＋1000）×（14000＋8200）/（4000＋2000）=18500；（3）由于改变存货的计价方法后，对期末存货的影响金额=18200－18500=－300

4.D

解析： 360 ＋ 225 － 682.50 ×（ 1 － 24 ％）＝ 66.30

5.D

解析： 长期股权投资的成本法和权益法均有其使用范围，应该引起考生的注意。

6.C

解析： （ 1）2002年应确认投资收益＝90×10%×（9/12）＝6.75

2002年应冲减初始成本＝150×10%－6.75＝8.25

（ 2）2003年应冲减初始成本 ＝（150＋120）×10%－（90＋225）×10%－8.25= －12.75

由于计算得出负数说明要恢复成本，本题应恢复 8.25

2003年的投资收益=120×10%＋8.25＝20.25

被投资企业累计实现利润大于累积分派利润，无清算股利，所分派均是投资收益。

7.D

解析： （ 1 ） 1999~2002 年各年计提的折旧额 = （ 1845 － 45 ） /10=180 （万元）

（ 2 ） 2002 年 12 月 31 日固定资产账面价值 =1845 － 180 × 4 =1125 （万元）

（ 3 ） 2002 年应计提减值准备 =1125 － 840= 285 （万元）

（ 4 ） 2003 年度该设备应计提的折旧额 = （ 840 － 30 ） /5=162 （万元）。

8.C

解析： 销售退回，对附有销售退回条件的商品销售，如果可以作出合理估计退货的可能性，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，可能发生退货的部分不确认收入；如果不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。

9.A

10.B

解析： 150×（8.30－8.0）＋150×（8.20－8.0）＝75

11.A

12.D

解析： 经营租赁情况下，在租赁期内按照租金支付比例分摊未实现售后租回收益。 2003 年共支付租金为 22.50 ＋ 11.25 ＝ 33.75 万元， 2004 年付租金 22.50 万元，所以 2003 年所付租金占全部租金的 33.75 ÷ 56.25 ＝ 60% ； 2003 年应分摊的未实现售后租回收益为 67.50 万元× 60 ％ =40.50 万元。

13.B

解析： 75×（1＋20%÷2）－（60＋60×8%＋75×20%÷2）=10.20

14.D

解析： 库存商品— C 产品的入账价值 = （ 165 － 30 ＋ 90 － 22.5 ）－ [45 ÷（ 150 ＋ 75 ） ] ×（ 165 － 30 ＋ 90 － 22.5 ）－ [45 ÷（ 150 ＋ 75 ） ] × 150 × 17% ＋ 150 × 17% － 180 × 17%=202.50 － 0.2 × 202.50 － 0.2 × 25.50 ＋ 25.50 － 30.60=202.50 － 40.50 － 5.10 ＋ 25.50 － 30.60=151.80

15.A

解析： 应纳税所得额 =5000 － 80 ＋ 200 － 1700 ＋ 100 － 500 ＋ [6000 ×（ 10% － 0.5% ）－ 300] － 90=3200

应交所得税 =3200 × 33%=1056

应纳税时间性差异对所得税的影响 =1700/ （ 1-15% ）÷ 18%=360

可抵减时间性差异及转回对所得税的影响 =[ （ 200 － 80 ）－ 500 ＋ 6000 ×（ 10% － 0.5% ）－ 300 － 90] ÷ 33%= － 66

递延税款 =360 ＋ 66=426 （贷方）

（ 3 ）所得税费用 =1056+426=1482

16. 【答案】 D

17. 【答案】 C

解析：

递延税款

可抵减时间性差异 45 × 30%=13.5

本期转回的应纳税时间性差异 180 × 33%=59.40
期初余额： 495 （ =1500 × 33% ）

应纳税时间性差异 525 × 30%=157.50

期末余额： 579.60

18.D

19.D

解析： 主要投资者个人 . 关键管理人员及关系密切的家庭成员与企业构成关联方关系，但是监事 . 董事会秘书不属于上述人员。企业与受主要投资者个人 . 关键管理人员及关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间构成关联方关系，但李某持有甲企业 9 ％表决权资本，达不到主要投资者个人的持股标准。

20.A

解析： 合并现金流量表编辑与个别现金流量表相比，其特点就在于纳入合并范围的子公司为非全资公司的情况下，涉及到子公司以及少数股东之间现金流入和流出的处理问题。其中少数股东对子公司增加投资 . 少数股东依法从子公司中抽回投资 . 子公司向其少数股东支付现金股利的现金活动，在合并现金流量表中反映为筹资活动的现金流量。

二、多项选择题

1.ABCD

解析： 谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如：（ 1 ）计提八项减值准备；（ 2 ）在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；（ 3 ）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（ 4 ）企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。

2.ABC

解析： 存货计价对企业损益的计算有直接影响的是 :本期期末存货估计如果过低，当期的收益可能相应的减少；同时引起下期期初存货价值也就过低，下期的收益可能相应的增加。反之，本期期末存货估计如果过高，当期的收益可能相应的增加；同时引起下期期初存货价值也就过高，下期的收益可能相应的减少。

3.BCD

解析： 采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，其前提为该项无形资产的相对价值是否较大。如果相对价值较小，则无须作为无形资产核算，而计入其他资产的成本中；如果相对价值较大，则必须作为无形资产核算。 投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值作为入账价值；但企业首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。无形资产的后续支出，指无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。

4.ABCDE

5. ABCD

解析： 凡是资产的增加或负债的减少 . 或二者间而有之，同时引起所有者权益的增加，不一定表明收入的增加。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断时要注重实质重于形式。一般情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（零售交易）。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付，主要风险和报酬并未转移，如：企业销售的商品在质量 . 品种 . 规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任等。销售退回：（ 1 ）本年度销售的商品，在年度终了之前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本 . 税金；（ 2 ）以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本 . 税金；（ 3 ）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本 . 税金。在委托其他单位代销本企业商品情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入。而不是收到受托方提供的增值税发票时确认收入。

6.ABCE

解析： A选项，准则规定有两种情形不属于会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。只能是采用新的会计政策，不属于会计政策变更。本题属于第一种情形，所以不属于会计政策变更。B选项，准则规定企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露。C选项，会计准则规定两种情形下企业可以变更会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规.规章要求变更；（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况.经营成果和现金流量信息更为可靠.更为相关。 E选项，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行处理。

7.AC

解析： 本期所得税费用 =本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额

8.ABCD

9.ACD

解析： 母公司直接和间接合计拥有 . 控制被投资企业半数以上权益性资本应纳入合并，但是间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提，本题 B 选项甲公司对 B 直接拥有 30% 权益性资本，但是另一家拥有 A 公司 35% 的权益性资本的公司并不是甲的子公司，所以不能合计计算。

三、计算及账务处理题

1.（1）判断：22.50/180=12.5%＜25%，因此属于非货币性交易。

（ 2）应确认的收益=收到补价－（收到补价/换出资产的公允价值）×换出资产的账面价值－（收到补价/换出资产的公允价值）×应交税金及附加＝22.50－（22.50/180） × 150－（22.50/180）×180×17％＝－0.08

（ 3）换入资产的入账价值=换出资产的账面价值－收到补价＋应确认的收益＋应支付的相关税费＝150－ 22.50＋（－0.08）＋180×17％＝158.02

（ 4）2001年1月1日非货币交易取得固定资产时：

借：固定资产 158.02

银行存款 22.50

营业外支出－非货币交易性支出 0.08

贷：库存商品 150

应交税金 -应交增值税（销项税额）180×17％＝30.60

（ 5）2001、2002年计提折旧

2001年折旧额=（158.02－8.02）×5/15×11/12=45.83

2002年折旧额= （158.02－8.02）×5/15×1/12＋（158.02－8.02）×4/15×4/12=17.50

借：制造费用 45.83

贷：累计折旧 45.83

借：制造费用 17.50

贷：累计折旧 17.50

（ 6）2002年5月3日将该机器变卖得收入100万元

借：固定资产清理 94.69

累计折旧 45.83＋17.50＝63.33

贷：固定资产 158.02

借：银行存款 100

贷：固定资产清理 100

借：固定资产清理 5.31

贷：营业外收入 5.31

2. （ 1 ）编制 2002 年母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益的数额相抵销的会计分录。

抵销 A 公司：

借：实收资本 450

资本公积 120

盈余公积 105

未分配利润 75

合并价差 477 － A 公司所有者权益 750 × 60%=27

贷：长期股权投资 477

少数股东权益 A 公司所有者权益 750 × 40%=300

抵销 B 公司：

借：实收资本 300

资本公积 120

未分配利润 － 105

贷：长期股权投资（母公司） 126

长期股权投资（ A 公司） 78.75

少数股东权益 B 公司所有者权益 315 × 35%=110.25

（ 2 ）编制 2002 年母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销分录

抵销 A 公司：

借：投资收益 150 × 60%=90

少数股东收益 150 × 40%=60

年初未分配利润 45

贷：提取盈余公积 45

应付普通股股利 75

未分配利润 75

抵销 B 公司：

借：投资收益（母公司） － 60 × 40%= － 24

投资收益（ A 公司） － 60 × 25%= － 15

少数股东收益 － 60 × 35%= － 21

年初未分配利润 － 45

贷： 未分配利润 － 105

（ 3 ）编制 2002 年内部提取的盈余公积的抵销分录

对 A 公司以前年度累计提取的盈余公积的抵销处理

借：年初未分配利润 （ 105 － 45 ）× 60%=36

贷：盈余公积 36

对 A 公司当期提取的盈余公积的抵销处理

借：提取盈余公积 45 ×× 60%=27

贷：盈余公积 27

（ 4 ）编制 2001 年和 2002 年存货中未实现内部销售利润的抵销分录

2001 年：

当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销

借：主营业务收入 150

贷：主营业务成本 150

将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

借：主营业务成本 30

贷：存货 150 ×（ 30/150 ） =30

2002 年：

将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销。

借：年初未分配利润 150 ×（ 30/150 ） =30

贷：主营业务成本 30

对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入 . 内部销售成本予以抵销。

借：主营业务收入 225

贷：主营业务成本 225

将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

借：主营业务成本 150 × 20 ％＋（ 225 － 189 ）× 30 ％＝ 40.8

贷：存货 40.8

（ 5 ）编制 2000 年 .2001 年和 2002 年 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销分录。

2000 年

① 将内部交易固定资产相关的销售收入 . 销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

借：主营业务收入 288 ÷ 1.17=246.15

贷：主营业务成本 216

固定资产原价 30.15

② 将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。

借：累计折旧 30.15 ÷ 4 × 6/12=3.77

贷：管理费用 3.77

2001 年：

① 将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润。

借：年初未分配利润 30.15

贷：固定资产原价 30.15

② 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。

借：累计折旧 3.77

贷：年初未分配利润 3.77

③ 将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。

借：累计折旧 30.15 ÷ 4 =7.54

贷：管理费用 7.54

2002 年：

① 将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润。

借：年初未分配利润 30.15

贷：营业外收入 30.15

② 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。

借：营业外收入 3.77 ＋ 7.54 ＝ 11.31

贷：年初未分配利润 11.31

③ 将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。

借：营业外收入 30.15 ÷ 4 × 8/12 =5.03

贷：管理费用 5.03

3. （ 1）根据以上资料计算确定累积影响数并进行账务处理；

由于事项（ 1）属于会计政策变更，因此企业能够合理确定会计政策变更累积影响数，应采用追溯调整法进行会计处理；而事项（2） 属于会计估计变更，不需要追溯调整。
累积影响数计算表 （单位：万元）

年度 按原会计政策计算确定的折旧费用 按新会计政策计算确定的折旧费用 税前 差异 税法要求计提折旧 所得税费用 的影响 税后 差异
2001 1200÷25 ＝ 48 1200×（2/25）=96 96－48 ＝ 48 1200÷20 ＝ 60 （ 96－60）×33% =11.88 48－11.88 ＝ 36.12
2002 1200÷25 ＝ 48 （ 1200－96）×（2/25）=88.32 88.32-48 =40.32 1200÷20 ＝ 60 （ 88.32-60）×33% =9.35 40.32 － 9.35 =30.97
合计 96 184.32 88.32 120 21.23 88.32 － 21.23 ＝ 67.09

进行账务处理
借：利润分配－未分配利润67.09

递延税款 21.23

贷：累计折旧 88.32

借：盈余公积－法定盈余公积 67.09×10%=6.71

盈余公积－法定公益金 67.09×5%=3.35

贷：利润分配－未分配利润 10.06

（ 2）计算对2003年净利润的影响金额（增加或减少）；

根据事项（ 1）

计算 2003 年折旧额＝（ 1200 － 96 － 88.32 ）× 2/25=81.25

计算对 2003 年净利润影响金额＝（ 81.25 － 48 ）－（ 81.25 － 60 ）× 33 ％＝ 26.24

根据事项（ 2）

计算 2003年按双倍余额递减法计提折旧额＝（900－225）×（2/5）＝270（万元）
对2003年度净利润的影响额＝（270－75）×40％－（270－90）×40％×33％＝ 54.24（万元）

（ 3）计算2003年时间性差异对所得税的影响金额。
2003年度递延税款发生额＝（270－90）×40％×33％＋ （ 81.25 － 60 ）× 33 ％ ＝ 23.76＋ 7.0 ＝ 30.76 （万元）（借方发生额）
四、综合题

1.（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。

由于所建造厂房在 2002年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定的可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2002年12月31日。

（ 2）计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额，编制甲公司在2002年12月31日该专门借款利息有关的会计分录。

① 累计支出加权平均数

＝ 180 × [ （ 12 － 4 ） /12] ＋ 450 × [ （ 10 － 4 ） /12] ＋ 120 × 3/12

＝ 180 × 8/12 ＋ 450 × 6/12 ＋ 120 × 3/12

＝ 375 （万元）

或＝ 180 × 3/12 ＋ 450 × 1/12 ＋（ 180 ＋ 450 ）× 5/12 ＋ 120 × 3/12

＝ 375 （万元）

注意：一是专门借款本金 750 万元，所以 10 月 1 日支付工程进度款 270 万元不能全部纳入累计支出加权平均数，只能为 120 万元，即 750 － 180 － 450=120 （万元）。二是非正常中断停工的 4 个月，在计算累计支出加权平均数时应扣除。

② 资本化率＝ 6 ％

③ 资本化金额＝ 375 × 6 ％＝ 22.50 （万元）

④ 实际利息费用＝ 750 × 6 ％＝ 45 （万元）

⑤ 会计分录

借：在建工程 225000

财务费用 225000

贷：长期借款 450000

（ 3）计算债务重组日应付债务总额=750+750×6%×2+750×6%×1/12＝843.75（万元）

（ 4）编制甲公司债务重组有关的会计分录：

借：固定资产清理 93

累计折旧 19.50

贷：固定资产—小轿车 22.50

固定资产—大轿车 90

借：长期借款 843.75

贷：固定资产清理 93

股本 150

资本公积 600.75

（ 5）计算甲公司在2004年12月1日（资产置换日）计算确定甲公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

① 判断是否属于非货币交易： 200/ （ 200 ＋ 1300 ＋ 800 ＋ 1000 ） =6.06%

由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例 6.06% ，低于 25% ，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。

② 计算确定换出固定资产的价值＝ 1200 ＋ 22.50 ＝ 1222.50

③ 计算确定换入资产的入账价值总额

=（1222.50－122.50）＋（900－200）＋800＋200＋1000×17％＋800×5％－900×17%=2857（万元）

④ 计算确定换入各项资产的入账价值

客运汽车的入账价值＝ 2857 × [1400/ （ 1400 ＋ 1000 ＋ 900 ） ]= 1212.06 （万元）

货运汽车的入账价值＝ 2857 × [1000/ （ 1400 ＋ 1000 ＋ 900 ） ]= 865.76 （万元）

库存商品——乙商品＝ 2857 × [900/ （ 1400 ＋ 1000 ＋ 900 ） ]= 779.18 （万元）

⑤ 会计分录：

借：固定资产清理 1100

累计折旧 122.50

贷：固定资产—厂房 1222.50

借：固定资产—客运汽车 1212.06

固定资产—货运汽车 865.76

库存商品—乙商品 779.18

应交税金—应交增值税（进项税额） 900 × 17%=153

无形资产减值准备 200

贷：固定资产清理 1100

无形资产 900

应交税金——应交营业税 800 × 5 ％＝ 40

库存商品—甲商品 800

应交税金——应交增值税（销项税额） 1000 × 17%=170

银行存款 200

2． （ 1）根据“资料（5）①～⑧” 编制会计分录。

① 2003年1月1日，嘉佳公司将其幼儿园闲置不用的楼房委托槟龙公司经营。该幼儿园的楼2003年年初账面价值为375万元。按托管协议规定，该楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由槟龙公司承担或享有，槟龙公司每年支付给嘉佳公司委托经营收益7.50万元。2003年，槟龙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为，则取得的受托经营收益7.5万元不能确认收入，而作为关联方给与上市公司的捐赠处理。003年12月31日，嘉佳公司按协议如期收到委托经营收益7.50万元，已存入银行。

借：银行存款 7.50

贷：资本公积—关联交易差价 7.50

② 2003年1月10日，嘉佳公司向鼎海公司销售一批电子设备，销售价格总额为750万元，销售总成本为300万元。嘉佳公司未对该产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，鼎海公司开出承兑期为6个月的商业承兑汇票。

借：应收票据 877.50

贷：主营业务收入 300×120％＝360

资本公积—关联交易差价 750－360=390

应交税金—应交增值税（销项税额）750×17％＝127.50

借：主营业务成本 300

贷：库存商品 300

③嘉佳公司研究开发出×新产品。为扩大宣传，嘉佳公司于 2003年1月15日召开×新产品销售新闻发布会。槟龙公司以银行存款支付新闻发布会费用225万元，计入槟龙公司当期损益，不再向嘉佳公司索要。

借：营业费用 225

贷：资本公积—关联交易差价 225

④ 2003年7月1日鼎海公司临时占用嘉佳公司资金为150万元，2003年9月30日鼎海公司临时占用嘉佳公司资金又增加了300万元。嘉佳公司于12月31日收到鼎海公司偿还的临时占用资金375万元，以及资金占用费4.50万元，存入银行。取得的资金占用费4.5万元超过一年期银行利率计算的金额（150×2％×6/12＋300×2％×3/12＝）3，则只能按照一年期银行存款利率计算的金额冲减当其财务费用，超出部分计入资本公积（关联交易差价）。

借：银行存款 4.50

贷：财务费用 150×2％×6/12＋300×2％×3/12＝3

资本公积—关联交易差价 1.50

⑤ 2003年3月18日经二审法院终审判决，判决嘉佳公司承担其为槟龙公司担保借款的连带责任，需为槟龙公司偿付借款本息450万元，延期还款的罚息13.50万元和诉讼费用1.50万元。嘉佳公司根据槟龙公司的财务状况，其为槟龙公司支付借款本息和罚息合计的50％基本确定能够从槟龙公司收回。嘉佳公司尚未支付款项。嘉佳公司根据资产负债表日后事项中的调整事项和非调整事项的判断标准，判断此事项为调整事项。

借：以前年度损益调整—管理费用（ 2002年） 1.50

以前年度损益调整—营业外支出（2002年） 463.50

贷：其他应付款 465

借：其他应收款 463.50×50％＝231.75

贷：以前年度损益调整—营业外支出（2002年）231.75

借：应交税金—应交所得税 （1.50＋463.50－231.75）×33％＝76.97

贷：以前年度损益调整—所得税（2002年） 76.97

⑥ 2003年3月25日，嘉佳公司接到通知，被告知象牙公司于2003年3月16日由人民法院宣告破产清算，嘉佳公司委托银行贷给象牙公司的300万元，因象牙公司的破产而经确认实际发生的损失为165万元。

借：以前年度损益调整—投资收益 165－（300－240）＝105

贷：委托贷款－减值准备 105

借：应交税金—应交所得税 34.65

贷：以前年度损益调整—所得税 105×33％＝34.65

⑦ 2003年3月10日，嘉佳公司收到某常年客户退回的于2003年1月18日销售的摩托车，该销售退回系摩托车质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为90万元，销售总成本为72万元。同日，嘉佳公司又收到另一常年客户退回的于2002年12月25日销售的摩托车，该销售退回系化妆品型号与客户订购的型号不符所致，销售退回总价格为150万元，销售总成本为120万元。嘉佳公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，通过银行支付货款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。

2003年1月18日销售的摩托车：

借：银行存款 105.30

贷：主营业务收入 90

应交税金—应交增值税（销项税额） 15.30

借：主营业务成本 72

贷：库存商品 72

借：主营业务税金及附加 90×10％＝9

贷：应交税金—应交消费税 9

2003年3月10日退回2003年1月18日销售的摩托车：

借：主营业务收入 90

应交税金—应交增值税（销项税额）15.30

贷：银行存款 105.30

借：库存商品 72

贷：主营业务成本 72

借：应交税金—应交消费税 90×10％＝9

贷：主营业务税金及附加 9

对于 2003年3月10日退回的于2002年12月25日销售的摩托车嘉佳公司根据资产负债表日后事项中的调整事项和非调整事项的判断标准，判断此事项为调整事项。

借：以前年度损益调整—主营业务收入（ 2002年） 150

应交税金—应交增值税（销项税额） 25.50

贷：应付账款 175.50

借：库存商品 120

贷：以前年度损益调整—主营业务成本（ 2002年）120

借：应交税金—应交消费税 150×10％＝15

贷：以前年度损益调整—主营业务税金及附加（ 2002年）15

借：应交税金—应交所得税 （150－120－15）×33％＝4.95

贷：以前年度损益调整—所得税 4.95

借：应付账款 175.50

贷：银行存款 175.50

⑧ 2002年5月8日，甲公司销售一批A产品给乙公司，A产品的销售价格为每台1万元，销售价格总额为6000万元，销售总成本为4500万元。至2002年6月30日，甲公司尚未收到款项。按照甲.乙双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。甲公司按历年A产品销售保修的情况，估计很可能发生保修费用为销售价格总额的1%（假定甲公司不对其他客户销售的A产品提供产品保修服务）。

除上述销售的 A产品以外（即上述交易（5）之⑦，2002年1至6月份，甲公司向其他常年客户销售A产品共33000台，其中10000台的每台销售价格为1.3万元；15000台的每台销售价格为0.8万元；8000台的每台销售价格为1.1万元。甲公司销售给其他常年客户A产品的销售总成本为26000万元。甲公司向其他常年客户销售A产品的货款和增值税销项税额等项均已收到存银行。

⑧ 2003年9月8日，嘉佳公司销售一批摩托车给翼飞公司，摩托车的销售价格为每1万元，销售价格总额为900万元，销售总成本为675万元。至2003年12月31日，嘉佳公司尚未收到款项。按照嘉佳公司.翼飞公司双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。嘉佳公司按历年摩托车产品销售保修的情况，估计很可能发生保修费用为销售价格总额的1%（假定嘉佳公司不对其他客户销售的摩托车提供产品保修服务）。除上述销售的摩托车产品以外（即上述交易⑦，2003年嘉佳公司向其他常年客户销售摩托车产品共4950台，其中1500台的每台销售价格为1.3万元；2250台的每台销售价格为0.8万元；1200台的每台销售价格为1.1万元。嘉佳公司销售给其他常年客户摩托车的销售总成本为3900万元。嘉佳公司向其他常年客户销售摩托车产品的货款和增值税销项税额等项均已收到存银行。

对非关联方的销售：

判断： 当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为 20 ％及以上），即： 4950 台÷ 5850 台＝ 84.62 ％ ＞ 20 ％，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础。加权平均价格＝（ 1500 × 1.3 ＋ 2250 × 0.8 ＋ 1200 × 1.1 ）÷ 4950=5070 ÷ 4950 ＝ 1.02 （万元） ＞ 1 （万元），所以按照 900 万元确认收入。

借：应收账款 1050

贷：主营业务收入 900

应交税金—应交增值税（销项税额）153

借：主营业务成本 675

贷：库存商品 675

借：主营业务税金及附加 900×10％＝90

贷：应交税金—应交消费税 90

借：营业费用 900×1％＝9

贷：预计负债 9

对非关联方的销售：

借：银行存款 5931.90

贷：主营业务收入 10000×1.3＋15000×0.8＋8000×1.1＝5070

应交税金—应交增值税（销项税额）5070×17％＝ 861.90

借：主营业务成本 3900

贷：库存商品 3900

借：主营业务税金及附加 5070×10％＝507

贷：应交税金—应交消费税 507

（ 2）根据上述资料，编制有关确认投资收益及股权投资差额的摊销的会计分录。

2003年，翼飞公司、槟龙公司和鼎海公司实现的净利润分别为288万元.120万元和75万元。除实现净利润外，所有者权益无其他变动。

借：长期股权投资—翼飞公司（损益调整） 288×50％＝144

长期股权投资—槟龙公司（损益调整） 120×40％＝48

长期股权投资—鼎海公司（损益调整） 75×30％＝22.5

贷：投资收益 214.50

摊销股权投资差额：

借：投资收益 15

贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）150÷10＝15

（ 3）计算甲公司2003年应交的所得税.所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

①应交所得税 =[税前利润696＋坏账准备（1350×10％－105）－300×5‰＋预计修理费⑧9－投资收益（288×50％＋120×40％＋75×30％）＋股权投资差额的摊销15]×33％＝[696＋（30－1.50）＋9－214.50＋15]×33%＝176.22（万元）

②递延税款发生额＝ [坏账准备（1350×10％－105）－300×5‰＋预计修理费9] ×33%=12.38（万元）

③所得税费用 =176.22-12.38=163.84（万元）

借：所得税 163.84

递延税款 12.38

贷：应交税金—应交所得税 176.22