⒈坏账及坏账准备
坏账（概念）
坏账损失的会计处理
备抵法
新的会计制度要求不允许使用直接转销法
应收账款余额百分比法→计提坏账准备
借：管理费用
贷：坏账准备
若坏账准备有货方余额且＞应计提的坏账数额→要冲销
借：坏账准备
贷：管理费用
若坏账准备账户，没提准备之前有贷方余额＜应收账款×坏账％→补提差额
借：管理费用
贷：坏账准备
若坏账准备还未提，就有借方余额，应提取的数额：应收账款余额×坏账％+坏账准
备账户的借方余额。 
借：管理费用
贷：坏账准备
与会计政策变更内容的联系：原采用直接转销法，现改用备抵法
与合并会计的报表的联系
母公司销售给子公司产品，形成应收账款
坏账准备→单项计提准备→根据企业应收款项收回的可能性来确定应计提的数额。
若计提坏账准备低于5％，要在会计报表附注中进行披露
若计提坏账准备高于40％,要在会计报表附注中进行披
不能100%计提坏账准备的条件： 1.若进行债务重组的应收账款;2.账龄没超过一年的应收账款;
3.若应收账款是关联方之间所发生的应收账款，一般不能100％计提，若关联方的;
应收账款收回的可能性非常小时，或关联方已经破产清理了，也100％计提。
2.投 资
短期投资
一、入账价值的确定: 买价+相关税费
※若买价中包含已经宣告发放，但尚未支取的股利部分→应从买价中扣出作为应收股利或应收利息
例：03年4月1日A企业购买B企业股票，股价5.1元/股，03年3月B宣告发放02年的股利 0.1元/股，购买了100万股，支付了510万
借：短期投资 500
应收股利 10
贷：银行存款 510
若购买时还支付了3万元的税费
借：短期投资 503
应收股利 10
贷：银行存款513
例：B企业02.1.1发行三年期的债券，A企业03.1.1购买债券（不准备长期持有），面值100万，年利率12％，购买时支付了112万（支付利息不作为成本，计入应收利息）若购买的债券没有形成利息→记入短期投资成本;若是按年进行计息的（债券是到期一次还本付息）→记入短期投资成本
二、短期投资的收利
短期投资收到股利或利息：
短期投资收到的股利或利息是不是当初垫的
垫的→应收股利（利息）
收到时→冲减应收股利（利息）
借：银行存款
贷：应收股利（利息）
赚的→冲减投资成本
借：银行存款
贷：短期投资
三、短期投资的期末计价
短期投资成本＞市价→计提准备 
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
★短期投资计提准备与存货计提准备一样
四、短期投资的处置
涉及到确认投资收益或投资损失
处置短期投资→转出账面价值
长期股权投资
成本法下受资企业宣告发放股利时
投资企业：
确认投资收益或冲减投资成本
例：02投资，03.5月宣告发放股利，赚了10万，发放6万，占10％,确认投资收益6000元
若是03.1.1投资，发放的是02年赚的冲减投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-××
02.1.1投资，03.5月宣告发放股利，02年赚了6万，03年发放了10万
有冲减成本，有确认投资收益
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
03年1.1投资，03.5月分派股利，投资后至本年末为止分派了10万的股利，投资后至上年末为止获利为0，占10％
（10-0）×10％＝1万→冲减投资成本
应冲减成本＝（分-赚）×比-原
例（1）1996年1月1日投资时
借：长期股权投资-C公司 110000
贷：银行存款 110000
（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资-C 10000
（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时
冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000
（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时 冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000
借：应收股利 30000
长期股权投资-C公司 10000
贷：投资收益-股利收入 40000
若分配的利润为500000万
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000
所以要继续冲减
若分配的利润为200000万
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000
只能恢复10000
成本法与权益法的转换
权益法转为成本法
成本法转为权益法（追溯调整）
思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的
长期股权投资-××（投资成本）
长期股权投资-××（股权投资准备）
长期股权投资-××（股权投资差额）
长期股权投资-××（损益调整）三级科目
教材P85 例19
A企业的会计处理
（1）1999年1月1日投资时
借：长期股权投资-B公司 522000
贷：银行存款 522000
（2）1999年宣告分派股利
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资-B公司 40000
（3）2000年1月5日再次投资时
先追溯调整原投资的账面价值
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元
借：长期股权投资-B（投资成本） 522000
贷：银行存款 522000
形成股权差额 
借：长期股权投资-B（股权投资差额） 72000
贷：长期股权投资-B（投资成本） 72000
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资-B（投资成本）40000
受资企业宣告净利润 
借：长期股权投资-B（调益调整）40000
贷：投资收益40000
摊销股权投资差额 借：投资收益 7200
贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200
投资成本＝522000-40000-72000＝410000
股权投资差额＝72000-7200＝64800
损益调整为：40000（受资企业宣告净利润）
转出的成本法下对B公司的投资为：482000
追加投资1800000+9000＝1809000
2000年1月5日
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） ＝4500000 
股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000 
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500
（4500000-400000+400000）×35％＝157500
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销
2000年享有的投资收益 
借：长期股权投资-B（损益调整）
贷：投资收益-股权投资收益
长期债权投资
债权投资的入账价值
面值
应计利息
折溢价摊销
相关费用
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合
购买方
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益
发行方
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用
长期债权投资
长期债权投资-债券投资（面值）
（应计利息）
（折价）
（溢价）
（相关费用）
例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万
借：长期债权投资-债券投资（面值）100
贷：银行存款 100
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的
借：长期债权投资-债券投资（面值）100
长期债权投资-债券投资（应计利息）12
贷：银行存款 112
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值
很快收到→应收利息
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 
借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 12
-债券投资(折价)2/4
贷：投资收益 12+2/4 
例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 
计算04.12.31长期债权投资的账面余额 
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万 例：B公司发行可转换债券
债权转换成股权的处理：先把债券性投资的账面的余额计算出，然后转到股权性投资
借：长期股权投资-××（××××）
贷：长期债权投资－债券投资（××）
例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）
发行方
借：银行存款 110
应付债券-折价 2
贷：应付债券-面值 100
应付债券-应计利息 12 
投资方计息→投资收益
例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）
发行方计息→利息费用、财务费用、在建工程
借：在建工程（财务费用）12.5
贷：应付债券-应计利息 12
应付债券-折价 0.5
投资方计息→投资收益
例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）
到期还本付息 
借：应付债券-面值
应付债券-应计利息
贷：银行存款
例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）
04.3.1 将债券转换成股票 
投资方→债券投资转换成股权投资 
发行方→负债转换成所有者权益 
借：应付债券 
贷：实收资本 
资本公积
投资的期末计价
长期投资的期末计价
成本高于市价 计提长期投资减值准备
有市价的长期投资
（1）市价持续2年低于账面价值
（2）该项投资暂停交易1年或以上
（3）被投资单位当年发生严重亏损
（4）被投资单位持续2年发生亏损
（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象
借：投资收益
贷：长期投资减值准备
无市价的长期投资：P96～97（1）（2）（3）（4）
若市价回升，冲销已计提的减准值准备 
冲销最多应以 计提的数额为限