项目	第1季度	第2季度	第3季度	第4季度
2002年实际发生成本	40	50	30	80
至季末累计发生成本	40	90	120	200
完成合同尚需发生成本	760	710	680	600
本季已结算工程价款	25	75	50	100
本季收到本季实际收到价款	15	60	50	75

5．甲公司应收账款80万元，已计提坏账准备60万元，2002年4月，甲公司的母公司以80万元购入甲公司应收债权。
6．5月份甲公司的母公司为其偿还已逾期的长期借款50万元。
7．6月份甲公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产出售给子公司，价款30万元。
8．甲公司于2002年4月份接受子公司委托，经营子公司部分资产，受托经营资产帐面价值500万元，按协议，甲公司每年可收取20万元的固定回报，第2季度末收到5万元，一年期存款利率2.25%。
9．甲公司将其生产的设备于2002年5月份出售给丁租赁公司，设备帐面价值220万元，售价230万元。同时甲公司又与丁租赁公司签订一份融资合同，以每半年3万元的租金收回，租赁期4年，每月计提折旧时，按直线法摊销未确认的融资费用。
10．甲公司所得税按年计征，分季预缴，甲公司2002年第一季度应税所得500万元，上半年累计应税所得为900万元，全年应税所得为2200万元；第1季度实发工资160万元，第2季度实发工资110万元，每季度计税工资60万元；第一季度可抵减时间性差异25万元，第2季度可抵减时间性差异25万元，所得税采用债务法核算。
要求：
1．指出上述那些交易属于关联交易；
2．编制上述业务的有关会计分录（所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录；售后租回业务仅作递延收益形成和分摊。）
（二）答案
1．借： 应收票据 468000
贷：主营业务收入—A 400000
应交税金—应交增值税(销项税额) 68000
借： 主营业务成本 220000
贷： 库存商品 220000
2． 借： 银行贷款 21760000
贷： 主营业务收入—A 1760000
—B 100000
应交税金—应交增值税(销项税额) 316200

3． (1) A商品加权平均价单价= (2000*200+2200*800/(200+800)) =2160（元）

A商品对关联方的销售收入=100*2160=216000(元)
计入资本公积数额=2300*100-216000=14000(元)
借： 应收账款 269100
贷： 主营业务收入 216000
应交税金—应交增值税(销项税额) 39100
资本公积—关联交易差价 14000
(2) B商品
因为，600*900*120%=648000<1000*900=900000
所以B商品销售收入=648000(元)
资本公积=1000*900-648000=252000
借： 应收账款 1053000
贷： 主营业务收入 648000
应交税金—应交增值税(销项税额)（90万*17%） 153000
资本公积—关联交易差价 252000
4．(1) 确定第1季度完工程度=40÷（40+760）=5%
(2) 确定第2季度完工程度=90÷（90+710）=11.25%
(3) 确定第1季度合同收入=1000*5%=50（万元）
第1季度合同毛利=（1000-800）*5%=10（万元）
第1季度合同费用=50-10=40（万元）
(4) 确定第2季度合同收入=1000*11.25%-50=62.5(万元)
第2季度合同毛利=(1000-800)*11.25%-10=12.5(万元)
第2季度合同费用=62.5-12.5=50(万元)
(5) 第二季度会计分录
A 借： 工程施工 500000
贷： 银行存款等 500000
B 借： 应收账款 750000
贷： 工程结算 750000
C 借： 银行存款 600000
贷： 应收账款 600000
D 借： 工程施工—毛利 125000
主营业务成本 500000
贷： 主营业务收入 625000
5．借： 银行存款 800000
坏帐准备 600000
贷： 应收账款 800000
资本公积—关联交易差价 600000
6．借： 长期借款 500000
贷： 资本公积—关联交易差价 500000
7．(1) 借： 固定资产清理 50000
累计折旧 400000
固定资产减值准备 50000
贷： 固定资产 500000
（2）借： 银行存款 300000
贷： 固定资产清理 300000
（3）借： 固定资产清理 250000
贷： 资本公积—关联交易差价 250000
8．甲公司第二季度可以确认的收入
=5000000*2.25%*110%*3/12
=123750*3/12
=30937.50(元)
资本公积=200000*3/12-30937.50=19062.50(元)
借： 银行存款 50000
贷： 其他业务收入 30937.50
资本公积—关联交易差价 19062.50
9．(1) 借： 银行存款 2691000
贷： 库存商品 2200000
应交税金—应交增值税(销项税额) （230*17%） 391000
递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁) 100000
(2) 第1年每月计提折旧时递延收益的摊销额
=100000/47
=2127.66(元)
借： 递延收益—未实现售后租回损益(融资租赁) 2127.66
贷： 制造费用(或管理费用) 2127.66
(3) 借： 长期应付款 30000
贷： 银行存款 30000
10．(1) 第1季度应交所得税
=[500+(160-60)+25]*33%
=206.25(万元)
第1季度递延税款
=25*33%
=8.25(万元)
第1季度所得税费用
=206.25-8.25
=198(万元)
(2) 第2季度应交所得税
=[900+(160+110-60-60)+(25+25)]*33%-206.25
=363-206.25
=156.75(万元)
第2季度递延税款 =(25+25)*33%-8.25=8.25
第2季度所得税费用 =156.75-8.25=148.5(万元)
借： 所得税 1485000
递延税款 825000
贷： 应交税金—应交所得税 1567500
上述业务中属于关联方交易的是3、5、6、7 、8。
点评：本题以收入核算为主线，涉及一般销售的核算、关联方交易收入的核算、建造合同的核算，售后租回交易的核算、所得税的核算等，可以比较不同业务类型下收入是如何确认与计量的，这是经常用来出综合题的一种思路。

（注：本年综合练习题共12题，共计7。5万字，已有相当的数量，希望考生在理解每个出题点的基础上练习，效果较好）