| 注会《会计》综合练习题三(中） |
|
| 作者：郑庆华 文章来源：中国财经教育网 点击数： 更新时间：2003-4-26 |
（二） 答案
1、 对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
（1） 1日销售商品时:
借:应收账款 1170000
贷:主营业务收入 1000000
应交税金－－-应交增值税(销项税款) 170000
借:主营业务成本 800000
贷:库存商品 800000
12日收到货款时:
借:银行存款 1158300
财务费用 (1170000*1%)11700
贷:应收账款 1170000
(我国制度规定,现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款,按1%折扣)
（2） 3日接受委托销售时:
借:受托代销商品 4000000
贷:代销商品款 4000000(500*800)
实现对外销售时:
借:银行存款 5850000
贷:主营业务收入 5000000(500*10000)
应交税金——应交增值税(销项税额)850000
借:主营业务成本 4000000
贷:受托代销商品 4000000
开出代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票:
借:代销商品款 4000000
应交税金——应交增值税(进项税额)680000
贷:应付账款 4680000
（3） 5日购入股票时:
借:短期投资——股票投资 1515000
应收股利 45000
贷:银行存款 1560000
25日收到现金股利时
借:银行存款 45000
贷:应收股利 45000
31日会计期末按规定计提跌价准备
借:投资收益 210000
贷:短期投资跌价准备 210000
(注:期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元,应计提210000元跌价准备)
（4） 10日长期债权投资国库券到期,收回本息时
借:银行存款 260000
贷:长期债权投资——债券投资(国库券)(面值)200000
——债券投资(国库券))(应计利息)40000
投资收益 20000
（5） 计提折旧
按年数总和法,第一年每月应计提的折旧额=[(7800000*97%)*8/36]/12=140111.11元
借:管理费用 140111.11
贷:累计折旧 140111.11
(注:税收按直线法每月折旧额为(7800000*97%)/(8*12)=78812.50元,发生的可抵减时间性差异为61298.61元)
（6） 此项业务属于债务重组,在债务重组日,京华公司账务处理如下:
借:银行存款 300000
短期投资 1000000
无形资产——土地使用权1900000
坏账准备 600000
贷:应收账款 3800000
(注:由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价,京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分,作为无形资产的入帐价值。)
(7)此项业务属于非货币性交易(补价为交易总额的6.5%,即130000/2000000)
借:银行存款 130000
固定资产——汽车1 [1700000*(320000/(320000+550000+1000000))] 290909.09
固定资产——汽车2[1700000*(550000/(320000+550000+1000000))] 500000.00
库存商品[1700000*(1000000/(320000+550000+1000000))]909090.91
应交税金——应交增值税(进项税额)170000
贷:无形资产——土地使用权 1900000
应交税金——应交营业税(2000000*5%)100000
营业外收入 0
(注:应确认的收益=(1-换出资产账面价值/换出资产公允价值)*补价-(补价/换出资产公允价值*换出资产计税价格*税率)=[1-(1900000/2000000)*130000-(130000/2000000*2000000*5%)]=6500-6500=0
汽车1,汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元,即1900000+100000-130000-170000,按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值)
（8） 此事项属于或有事项,符合确认为负债的三个条件
借:营业外支出 2150000
贷:预计负债——未决诉讼 2150000
基本确定从保险公司获得补偿,应作会计处理:
借:其他应收款——保险公司 500000
贷:营业外支出 500000
（9） 按权益法核算对C企业的投资
摊销股权投资差额
本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
借:投资收益 8333.33
贷:长期股权投资——C企业(股权投资差额)8333.33
确认投资收益
应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
(注:由于持股比例发生变化,应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损,每月亏损额为100000元)
借:投资收益 560000
贷:长期股权投资——C企业(损益调整)560000
（10） 按表结法结转本年利润
12月份发生的损益:
主营业务收入=1000000+5000000=6000000
主营业务成本=800000+4000000=4800000
管理费用=140111.11
财务费用=11700
投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
营业外支出=2150000-500000=1650000
将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益,编制利润表(见表3-4,调整前金额)
1） 将全年收入转入本年利润
借:主营业务收入 81666777.76
贷:本年利润 81666777.76
2)将全年成本费用转入本年利润
借:本年利润 77998650.64
贷:主营业务成本 62161630.83
主营业务税金及附加 637170.70
营业费用 6236523.24
管理费用 6014116.05
财务费用 540876.49
投资收益 758333.33
营业外支出 1650000
3)计算应交所得税并按债务法进行处理
a 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
=(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
=(利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
b计算时间性差异影响额
本月发生的时间性差异如下:
计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异 210000元
计提折旧产生可抵减时间性差异 61298.61元
摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
可抵减时间性差异小计839631.94元
可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
本期所得税费用=1480960.49-277078.54
=1203881.95
c会计分录
借:所得税 1203881.95
递延税款 277078.54
贷:应交税金—应交所得税 1480960.49
d将所得税费用转入本年利润
借:本年利润 1203881.95
贷:所得税 1203881.95
4)将本年实现的净利润转入未分配利润
借:本年利润 2464245.17
贷:利润分配—未分配利润 2464245.17
2.编制利润及利润分配表和资产负债表
12月份主要报表项目发生额如下:
1） 应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
2） 短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
3） 存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
4） 长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
5） 未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额,编制资产负债表(见表3-3,调整前金额)。
3. 对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
(1)1月18日诉讼已结案,应作为资产负债表日后事项处理
a 借:预计负债 2150000
以前年度损益调整 350000
贷:其他应付款 2500000
(调增营业外支出350000元)
b 支付赔款:
借:其他应付款 2500000
贷:银行存款 2500000
c 收到保险公司赔款
借:其他应收款 300000
贷:以前年度损益调整 300000
借:银行存款 800000
贷:其他应收款 800000
(调减营业外支出300000元)
d调整应交所得税
借:应交税金—应交所得税(50000*33%)16500
贷:以前年度损益调整 16500
(营业外支出增加50000元,调减所得税费用16500元)
e 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借:利润分配—未分配利润 33500
贷:以前年度损益调整 33500
2002年可供分配利润减少了33500元,因利润未作分配,可暂不作利润分配的账务处理。
(2)2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案,应作为资产负债表日后事项处理。
2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
a 进行利润分配
借:利润分配—提取盈余公积 364611.78
贷:盈余公积—法定盈余公积 (2430745.17*10%) 243074.52
—法定公益金(2430745.17*5%) 121537.26
借:利润分配—应付股利 486149.03
贷:应付股利(2430745.17*20%) 486149.03
b将利润分配明细转入未分配利润
借:利润分配—未分配利润 850760.81
贷:利润分配—提取盈余公积 364611.78
—应付股利 486149.03
(注:股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项,暂不作帐务处理)
(3)3月1日京华公司对重大差错更正如下:
a 将设备作为固定资产入帐
借:固定资产 560000
贷:以前年度资产调整 560000
(调减管理费用560000元)
b 补提2002年折旧,共计4个月
2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
借:以前年度损益调整 36213.33
贷:累计折旧 36213.33
(调增管理费用36213.33元)
c 调整应交所得税
借:以前年度损益调整 172849.60
贷:应交税金—应交所得税 172849.60
(管理费用减少523786.67元,调增所得税费用172849.60元)
d 将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借:以前年度损益调整 350937.07
贷:利润分配—未分配利润 350937.07
e 按利润分配政策提取盈余公积
借:利润分配—未分配利润 52640.56
贷:盈余公积(350937.07*15%) 52640.56
(f 补提2003年1—3月的折旧
借:管理费用 27160.00
贷:累计折旧 27160.00)
4. 重编2002年会计报表
按照资产负债表日后事项的调整事项和重大会计差错的更正方法调整2002年的会计报表。具体调整事项见答案3；调整后结果见资产负债表(表3-3)和利润及利润分配表(表3-4)的调整后栏。
|
| 注会录入：Olding 责任编辑：Olding |
|
上一个注会： 注会《会计》综合练习题三（下一）
下一个注会： 注会《会计》综合练习题三（上） |
| 【字体：小 大】
|
用户登录 
新用户注册 
