现行财务制度规定,凡企业进行资产评估减值的部分,直接计入损益,即借记“营业外支出———资产评估减值”科目,贷记有关资产类科目;对评估增值的部分,不能把增值部分全部计入资本公积,而是应当把增值部分扣除未来应缴所得税部分计入权益,借记有关资产类科目（增值部分）,贷记“资本公积———资产评估增值准备”,贷记“递延税款”。这部分税款可据实逐年调整或综合调整（期限不得超过１０年）,每年缴纳企业所得税时借记“递延税款”,贷记“应交税金———应交所得税”,同时借记“资本公积———资产评估增值准备”,贷记“资本公积———其他资本公积转入”,从而体现企业资产的实际增加情况。
但在实际操作中,除某些资产评估机构在评估过程中有一定的随意性之外,不少企业对资产评估后的会计处理也不尽规范、正确,多延用老的做法,一般在资产评估增值时全额增加“资本公积”,这样,既无法真实反映企业改制后的资产情况,也造成了部分税收流失。如一家实施股份制改制的企业,由某会计师审计后出具的审计报告中一笔对资产评估增值的处理就存在误差,印染专用技术一项,帐面价值３５０万元,评估确认价值为４２０万元。会计处理误为:借:无形资产７０万元,贷:资本公积———资产评估增值７０万元。该企业的企业所得税税率为３３%。正确的会计处理应为:借:无形资产７０万元,贷:资本公积———资产评估增值准备４６ ９万元,贷:递延税款２３ １万元。假设该企业按１０年期综合调整递延税款,则以后１０年中每年做以下分录:借:递延税款２ ３１万元,贷:应交税金———应交所得税２ ３１万元;借:资本公积———资产评估增值准备４ ６９万元,贷:资本公积———其他资本公积转入４ ６９万元。
为保证企业审计评估后资产的真实性,笔者提出如下建议:
１ 加强对中介机构的管理。中介机构在评估企业资产时要慎重,要实事求是,不得随意扩大或减少企业资产。
２ 资产评估增值部分,要扣除未来应缴企业所得税部分后进“资本公积”,必须杜绝随意扩大资产额的情况。
３ 对于折旧年限在１０年以上的资产,“递延税款”必须据实逐年调整,以体现资产在使用期内企业效益与税负的一致。
４ 对于核销资产,应由国有资产管理部门批准,并入“营业外支出”科目,不得从“资本公积”中减少,从而削减企业资产总额。
国有企业进行股份制改制,其目的是为了顺应市场经济发展的需要。但在改制过程中,如果只是为了达到规定的资产总额,而在资产评估时不实事求是地增值资产或核销资产,这不仅无法准确地反映国有资产的总额,而且在一定程度上也会影响国有企业改革的正常发展,因而有必要引起足够的重视。 |
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