第273帖:急等拨云见日！！！
关于可供出售金融资产减值的问题我还是非常困惑，今天就敬请老师多费心了，注税广通162页第2题，说经减值测试每股减值0.2元，属于公允价值低于账面价值情况，应借资本公积，贷可供出售金融资产。请问那什么情况属于确定发生减值？如何明示。是指在资产负债表日公允价值低于账面时做借资产减值损失吗？
再问教材所述，如确定发生减值，不是做借资产减值损失，贷资本公积，再贷可供出售金融资产吗。那教材上199页，2008年l2月31日，丙公司了解到，丁公司由于产品质量问题造成严重不良后果，产生巨大损失并已宣布它无法支付2008年的股利，对此，丙公司判断该股票投资发生了非暂时性损失，减值损失为股票投资账面成本与2008年12月31日的公允价值1550000元的差额，为450000元，同时，将原计入资本公积的累计损失应转出计入当期损益，即50000元的损失应转出。会计分录如下：
借：资产减值损失 450000
贷：资本公积——其他资本公积 50000
可供出售金融资产减值准备 400000
对上述分录，我不明白，既然已确定为发生减值，已借资产减值损失，转出原借方的资本公积，余额按书上讲不应计入贷方可供出售金融资产吗，对这个问题上次我问过，也许是我表达不清，对老师的回答还是理解不透彻。此处我就想知道什么时候资产减值损失对应减值准备，什么时候对应贷可供出售金融资产。
学员您好：
首先，由于事务所工作延误了给您的回复，敬请谅解。关于您提出的问题，现回复如下：
问题1.
（一）
教材：按照教材P199页第一自然段的讲解，企业应设置“成本”、“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。（本人认为与准则、指南的表述并不完全一致），倒数第四自然段，用的是“可供出售金融资产-公允价值变动”（与准则、指南的表述不一致）。导致教材P200例题与P199讲解不一致。
（二）
根据指南“1523 可供出售金融资产”的讲解：
“可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。”
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 ”
按照指南和教材P199页的第3条表述，可以理解如下：
如果，资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
2.公允价值下降
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
如果，资产负债表日减值
借：资产减值损失
贷：资本公积—其他资本公积
（教材）可供出售金融资产—公允价值变动 （此处按准则、指南应改为减值准备明细）
举例：2007年12月31日取得一项可供出售金融资产，取得时成本为100万元；2008年6月30日，公允价值变为95万元，则此时：
借：资本公积—其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5
2008年12月31日公允价值变为60万元（属于发生减值。根据教材P198最后一段判断）
借：资产减值损失 40
贷：资本公积—其他资本公积 5
可供出售金融资产—公允价值变动 35
（此处按准则、指南应改为“可供出售金融资产—减值准备 35” 或“可供出售金融资产减值准备 35” ）
这样，对于教材您所说例题会计分录中的贷：可供出售金融资产减值准备 400000
按照准则和指南，可以理解为“可供出售金融资产——减值准备 400000”或“可供出售金融资产减值准备”400000[依据指南之“可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。”]
（三）
本答疑老师的疑惑在于：郑庆华老师、张志凤老师等在相关网站的讲课中（包括注税、中级职称）此处都是一带而过，并没有讲解教材此处的矛盾，也没有讲是否是教材有误。由于本人知识有限，也不敢断言。
（四）
我们会关注此问题的最新解释，及时给您答复。
问题2：
请问那什么情况属于确定发生减值？
——教材P198页最后一段讲解。
问题3：
164页三（2），属于题目不太严谨。就是“经减值测试该股票每股减值0.2元”应该说不属于教材P198页最后一段讲解的条件（即，持续下降：较大幅度下降、非暂时性下降趋势），答案也是按公允价值变动（而不是按减值）。如果按减值（象教材上例题那样的表述非常严谨地表明是减值）应该是：借：资产减值损失 40 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（明细按教材是公允价值变动，本人认为是减值准备）
转让股票第（3）分录正确的应该是
借：银行存款 280
贷：可供出售金融资产220
资本公积 40
投资收益 20 最后，对延迟回复，再次道歉，祝，学习愉快！ |
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